出口应税消费品退（免）税有哪些规
纳税人出口应税消费品与已纳增值税出口货物一样，国家都
是给予退（免）税优惠的。出口应税消费品同时涉及退（免）税增值 税和消费税，且退（免）消费税与出口货物退（免）增值税在退（免) 税范围的限定、退（免）税办理程序、退（免）税审核及管理上都有 许多一致的地方。
税法规定，对于出口应税消费品，免征消费税；国务院另有规定 的除外（国家限制出口的应税消费品）。
(1) 出口退税率的规定
计算出口应税消费品应退消费税的税率或单位税额，依据《消费 税暂行条例》所附《消费税税目税率（税额）表》执行。 这是退（免） 消费税与退（免）增值税的一个重要区别。当出口的货物是应税消费
品时，其退还增值税要...全部
纳税人出口应税消费品与已纳增值税出口货物一样，国家都
是给予退（免）税优惠的。出口应税消费品同时涉及退（免）税增值 税和消费税，且退（免）消费税与出口货物退（免）增值税在退（免) 税范围的限定、退（免）税办理程序、退（免）税审核及管理上都有 许多一致的地方。
税法规定，对于出口应税消费品，免征消费税；国务院另有规定 的除外（国家限制出口的应税消费品）。
(1) 出口退税率的规定
计算出口应税消费品应退消费税的税率或单位税额，依据《消费 税暂行条例》所附《消费税税目税率（税额）表》执行。
这是退（免） 消费税与退（免）增值税的一个重要区别。当出口的货物是应税消费
品时，其退还增值税要按规定的退税率计算；其退还消费税则是按应 税消费品所使用的消费税税率计算。企业应将不同消费税税率的出口 应税消费品分开核算和申报，凡划分不清适用税率的，一律从低适用
税率计算应退消费税税额。
(2) 出口应税消费品退（免）税政策
出口应税消费品退（免）消费税在政策上分为以下三种情况：
1)出口免税并退税。适用这个政策的是：由出口经营权的外贸企 业购进应税消费品直接出口，以及外贸企业受其他外贸企业委托代理 出口应税消费品。
这里需要重申的是，外贸企业只有受其他外贸企业
委托，代理出口应税消费品才可办理退税，外贸企业受其他企业委托， 代理出口应税消费品是不予退（免）税的。这与增值税的出口退（免) 税政策规定一样。
2) 出口免税不退税。
由出口经营权的生产性企业自营出口或生产
企业委托外贸企业代理出口自产的应税消费品，依据其实际出口数量 免征消费税，不予办理退还消费税。这里，免征消费税是指对生产性 企业按其实际出口数量免征生产环节的消费税。
不予办理退还消费税，
是指因已免征生产环节的消费税，该应税消费品出口时，已经不含消 费税，因而也无须办理退还消费税了。这项政策规定与生产性企业自 营出口或委托代理出口自产货物退免增值税的规定是不一样的。
其政
策区别的原因是，消费税仅在生产企业的生产环节征收，生产环节免 税了，出口的应税消费品就不含有消费税了；而增值税却在货物销售 的各个环节征收，生产企业出口货物时，其已缴纳的增值税就须退还。
3) 出口不予免税不退税。除生产企业、外贸企业外的其他企业，
具体是指一般商贸企业，这类企业委托外贸企业代理出口应税消费品 一律不予退（免）税。
(3) 出口应税消费品退税额的计算
外贸企业从生产企业购进货物直接出口或受其他外贸企业委托代 理出口应税消费品的应退消费税税款，分两种情况处理：
1) 属于从价定率计征消费税的应税消费品，应依照外贸企业从工
厂购进货物时征收消费税的价格计算应退消费税税款，其退税公式为：
应退消费税税款=出口货物的工厂销售额x税率
公式中的“销售额”为不含增值税的销售额，如果是含增值税销 售额，应换算为不含增值税销售额。
2) 属于从量定额计算消费税的应税消费品，应以货物购进和报关
出口的数量计算应退消费税税款，其退税公式为：
应退消费税税款=出口数量x单位数额
(4) 出口应税消费品办理退（免）税后的管理
出口的应税消费品办理退税后，发生退关，或者国外退货进口时 予以免税的，报关出口者必须及时向其所在地主管税务机关申报补缴 已退的消费税税款。
纳税人直接出口的应税消费品办理免税后，发生退关或国外退货 进口时已予以免税的，经所在地主管税务机关批准，可暂不办理补税，待其转为国内销售时，再向其主管税务机关申报补缴消费税。
(5) 在消费税应纳税额的计算中，需要注意以下几点
1) 以外购或委托加工收回石脑油为原料生产乙烯或其他化工产
品，在同一生产过程中既可以生产出乙烯或其他化工产品等非应税消 费品，同时又生产出裂解汽油等应税消费品的，外购或委托加工收回 石脑油允许抵扣的已纳税款计算公式如下：
当期准予扣除外购石脑油已纳税款=当期准予扣除外购石脑油数 量X收率x单位税额X 30%
其中：
收率=当期应税消费品产出量+生产当期应税消费品所有原料投
入数量x 100%
当期准予扣除的委托加工成品油已纳税款=当期准予扣除的委托 加工石脑油已纳税款x收率 其中：
收率=当期应税消费品产出量+生产当期应税消费品所有原料投
入数量x 100%
2) 对当期投入生产的原材料可抵扣的已纳消费税大于当期应纳消
费税情形的，在目前消费税纳税申报表未增加上期留抵消费税填报栏 目的情况下，采用按当期应纳消费税的数额申报抵扣，不足抵扣部分 结转下一期申报抵扣的方式处理。收起
