预收账款税务处理相关 文件

预收账款缴纳增值税如何进行会计处理呢？

征税的账务处理 　　印发《进一步加强税收征管若干具体措施》的通知(国税发[2009]114号)，其中：二十、加强查补税款的调账处理。督促纳税人对已查补税款进行正确调账处理;实施纳税检查时，要对纳税人前期检查涉及的账务调整情况进行复查，防止纳税人以查补税款抵顶应征税款。 　　应该分两种情况分别处理： 　　(一) 　　企业确实应该交税 　　在这种情况下，企业预收款销售的货物已经发出了，但未结转收入。如果货物是在本年度发出的，应进行如下账务处理： 　　借：预收账款 　　贷：主营业务收入 　　应交税费——应交增值税(销项税) 　　借：主营业务成本 　　贷：库存商品 　　借：应交税费——应交增值...全部

  征税的账务处理 　　印发《进一步加强税收征管若干具体措施》的通知(国税发[2009]114号)，其中：二十、加强查补税款的调账处理。督促纳税人对已查补税款进行正确调账处理;实施纳税检查时，要对纳税人前期检查涉及的账务调整情况进行复查，防止纳税人以查补税款抵顶应征税款。
   　　应该分两种情况分别处理： 　　(一) 　　企业确实应该交税 　　在这种情况下，企业预收款销售的货物已经发出了，但未结转收入。如果货物是在本年度发出的，应进行如下账务处理： 　　借：预收账款 　　贷：主营业务收入 　　应交税费——应交增值税(销项税) 　　借：主营业务成本 　　贷：库存商品 　　借：应交税费——应交增值税(已交税金) 　　贷：银行存款 　　如果货物是在以前年度发出的，应进行如下处理： 　　借：预收账款 　　贷：以前年度损益调整 　　应交税费——应交增值税(销项税) 　　借：以前年度损益调整 　　贷：库存商品 　　借：应交税费——应交增值税(已交税金) 　　贷：银行存款 　　上述处理应进行追溯调整，调整各期报表。
   　　(二)企业不应该交税 　　虽然按照税收相关法规，企业不需要纳税，但税局既然找上门来，出于和谐社会的考虑，企业还是把税交了，这时如何处理呢?由于企业并没有将货物发出，在会计上即不能结转收入和成本，预收账款也应该继续挂账。
   　　对于交纳税金的账务处理，笔者例举几种处理： 　　1。借：应交税费——应交增值税(已交税金) 　　贷：银行存款 　　理论依据是：《企业会计准则——应用指南》附录：会计科目和主要账务处理中规定：交纳的增值税，借记本科目(应交增值税——已交税金)， 贷记“银行存款”科目。
   　　规范企业对增值税的核算，应在“应交税费”科目下设置“未交增值税”明细科目，核算企业月份终了从 “应交税费——应交增值税”科目转入的当月未交或多交的增值税;同时，在“应交税费——应交增值税”科目下设置“转出未交增值税”和“转出多交增值税”专栏。
  月份终了，企业计算出当月应交未交增值税，借记“应交税费——应交增值税(转出未交增值税)”科目，贷记“应交税费——未交增值税”科目;当月多交的增值税，借记“应交税费——未交增值税”科目，贷记“应交税费——应交增值税(转出多交增值税)”科目，经过结转后，月份终了，“应交税费——应交增值税”科目的余额反映企业尚未抵扣的增值税。
  企业当月交纳当月的增值税，仍然通过“应交税费——应交增值税(已交税金)”科目核算;当月交纳以前各期未交的增值税，通过“应交税费——未交增值税”科目，不通过“应交税费——应交增值税(已交税金)”科目核算。
   　　2。借：预付账款——××税局 　　贷：银行存款 　　理论依据是：按照税收法律规定，企业并不产生纳税义务，但企业迫于税局的压力，打了一笔款给税局，得到了一张完税证明，凭借这张证明，在今后结转收入时不需要纳税。
  笔者认为该笔交易的经济实质是预付税款，打个比方：企业付一笔款出去，对方没货，计入预付账款，为的是将来取得货物时不需要再付款;就好比现在没发生纳税义务，但付出了去了一笔货款，为的是将来真实发生纳税义务时不需再交税。
   　　支付税款时的上述两种账务处理，笔者认为从理论上来说都讲得通，接下来就分析一下，当货物发出时的账务处理： 　　第1种情况下： 　　借：预收账款 　　贷：主营业务收入 　　应交税费——应交增值税(销项税) 　　借：主营业务成本 　　贷：库存商品 　　第2种情况下： 　　借：预收账款 　　贷：主营业务收入 　　应交税费——应交增值税(销项税) 　　借：主营业务成本 　　贷：库存商品 　　借：应交税费——应交增值税(已交税金) 　　贷：预付账款——××税局 　　笔者再分析，如果最终由于各种原因，没有将货物发出并将款项退还给对方时的账务处理： 　　第1种情况下： 　　借：预收账款 　　贷：银行存款 　　之前交纳的税款就相当于为以后的纳税义务提前交纳。
   　　第2种情况下： 　　借：预收账款 　　贷：银行存款 　　借：应交税费——应交增值税(已交税金) 　　贷：预付账款 　　当时预缴的税款用来抵减本期的应交税款。 　　四、计税依据 　　不论是企业确实应该交还是不应该交，只要税局让你交，都会涉及到计税依据。
   　　笔者认为，如果税局像我们CPA一样，在把情况弄清楚的情况下，要求企业交税，计税依据应该不会存在太大问题。但如果是在没有查明情况，而是凭借职业判断，利用自由裁量权要求企业交税，那计税依据就值得商榷了。
  在实务中，税局要求企业直接按他们怀疑的预收账款的账面数乘以税率来缴纳。但增值税是价外税，这样操作合理吗? 　　既然税局没有查看合同，也就不清楚预收账款数额占合同金额的比例是多少。在预收账款数额高于合同金额的85。
  47%的时候(假设税率是17%)，按照预收账款的账面数乘以17%来纳税是不合理的。因此，笔者认为，税局既然怀疑企业长期挂账的预收账款是没有结转收入，采用自由裁量权要求企业纳税的时候，就应该查明合同，用合同金额除以1。
  17再乘以17%来交税。如果考虑到成本效益原则没有进行查看，也不能直接按照预收账款的账面数乘以17%来征税。应该用账面数除以1。17再乘以17%来征税。 　　但如果根据企业的销售政策和以往预收款销售情况，其签订合同中约定的预收比例低于85。
  47%的，直接按照预收账款的账面数乘以17%来征税也问题不大。收起