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浅谈服务性小企业内部会计控制问题
摘要：文章从阐述内部会计控制的含义入手，分析当前服务性小企业存在的问题，从而说明进行内部会计控制的必要性和紧迫性，最后从提高经营者意识，加强组织结构建设和重视员工培训三个方面，给出了解决服务性小企业内部会计控制问题的方案。
关键词：服务性小企业；内部会计控制
一、内部会计控制的含义
企业内部会计控制是内部控制的重要组成部分，根据财政部于2001年颁布的《内部会计控制规范——基本规范》，企业内部会计控制的定义为：企业为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。 建立内部会计...全部
浅谈服务性小企业内部会计控制问题
摘要：文章从阐述内部会计控制的含义入手，分析当前服务性小企业存在的问题，从而说明进行内部会计控制的必要性和紧迫性，最后从提高经营者意识，加强组织结构建设和重视员工培训三个方面，给出了解决服务性小企业内部会计控制问题的方案。
关键词：服务性小企业；内部会计控制
一、内部会计控制的含义
企业内部会计控制是内部控制的重要组成部分，根据财政部于2001年颁布的《内部会计控制规范——基本规范》，企业内部会计控制的定义为：企业为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。
建立内部会计控制的根本目的在于保证企业经济运行和财务状况持续、稳定、健康发展，同时进一步提升企业经济运行质量和改善财务状况。建立健全有效的内部会计控制有利于规范单位会计行为，保证会计资料真实、完整；有利于堵塞漏洞，消除隐患，防止并及时发现问题、纠正错误及舞弊行为，保护单位资产的安全、完整；有利于确保国家法律、法规和单位内部规章制度的贯彻执行。
内部会计控制不仅包括为了保证会计信息质量、保护财产安全而实行的控制，也包括影响内部会计控制方法、措施和程序实施效果的控制环境。其目标具体包括以下五个方面：（1）完整性。所有发生的业务都记入会计记录；（2）有效性。
所有记录的经济业务都是实际发生的，并经过规定的程序；（3）准确性。对于各阶段经济业务的记录都应做到金额准确、账目无误并处理及时；（4）安全性。会计登记完毕后应妥善保管，以便随时了解单位经营活动的准确情况；（5）责任性。
对资产本身和授权动用资产的文件的接触应严格的局限于经过授权的人员。
二、服务性小企业内部会计控制的必要性
（一）服务性小企业的特点
根据国务院颁布的《企业财务会计报告条例》和《小企业会计制度》的规定，小企业是指不对外筹集资金、经营规模较小的企业。
其中，不对外筹资，一般是指不对外发行股票和债券，但可以借款。至于经营规模的确定，一般根据国家相关部门的标准，从企业的职工人数、销售额和资产总额等三个方面，并结合行业特点进行划分。
我国小企业数量众多，业务广泛，其中服务性小企业占有重要地位，其特点主要是：（1）规模小，业务范围较小，行业竞争激烈。
我国的服务性小企业经营范围比较单一，很少开展多元化经营；市场调研不足，重复投资严重，企业经营者偏好追随大流，从而导致服务行业竞争激烈，甚至极端者会演化为恶性竞争；（2）管理机制和内部机构设置不科学。
服务性小企业由于规模小，企业员工数不多，业务量不大，容易忽视建立科学的管理机制，内部机构设置也比较简单，一人兼数职而造成职位交叉重叠的现象比较突出，造成了小企业内部管理混乱，职责不明，内部控制比较薄弱。
（二）小企业内部会计控制存在的问题
根据上述服务性小企业的特点，进一步探讨其内部会计控制存在的问题。
1．所有权过于集中，组织管理体制不健全。如上所述，由于服务性小企业自身特点，投资主体有限，导致所有权过于集中，很难健全科学的组织管理体制。
财务管理混乱，财务监控不严，会计信息失真。
2．会计制度不完善。首先，一些小企业不设置专门的会计机构，甚至没有配备专职会计人员，无法保证企业会计工作的顺利进行。其次，不重视建立完善的会计控制制度，企业的所有权和经营权还无法相互剥离。
3．会计电算化带来的新问题。有的企业计算机系统缺少操作日志和规则，操作人员不按规定的授权操作。随着计算机技术的普及和深入，而由此引发的安全性问题也将日渐突出。
上述服务性小企业内部会计控制存在的问题，已经严重的影响和阻碍其进一步的发展。
服务性小企业必须尽快建立并完善内部会计控制制度，从而加快自身发展。
三、加强服务性小企业内部会计控制的措施
（一）提高企业管理者的内部控制意识
小企业的职责分工有限，业主或经理的作用往往占支配作用，许多控制程序可能都由业主或经理直接实施。
因此，业主或经理在建立内部会计控制制度过程中的作用几乎是决定性，提高他们的控制意识也就等价于提高整个企业的控制意识。要让业主或经理意识到建立健全内部会计控制制度是保证会计工作有序开展的重要措施，也是保证会计信息真实、完整的前提；结合企业的管理实际，认真研究企业内部会计控制制度，并通过借鉴国内外先进经验，尽快建立符合服务性小企业特色的内部会计控制理论体系，在企业内部形成良好的内部会计控制环境。
（二）建立健全组织内部控制体制
组织结构是引导和控制其他经营活动的基础。有效的组织结构有利于政策传达与职责划分。应坚持因地制宜的原则，加强组织结构控制，按照不相容职务相分离的原则，科学划分企业内部各部门的职责权限，保证各部门或各经办人员间的科学分工与牵制。
建立控制系统，应包括内部审计、人员聘用和程序、职责分工等，注意保证控制系统的可靠性。
（三）加强员工培训
在控制制度建立之后，为保证各项制度的落实，必须加强相关人员的会计培训，其对象包括企业领导者和会计人员。
对于领导人员的培训，重点在于使其了解一定的会计知识，读懂会计报表，以便进行财务分析并做出科学的理财决策，并能用专业知识判断自己和会计人员的合法与非法职责，真正承担起会计责任主体的责任。而对于会计人员而言，培训内容重点在于知识的更新上，树立终生学习的观念，不断提高自己的会计专业技能，跟上时代的发展。
【参考文献】
[1]王文杰．小企业内部控制和会计信息质量[J]．商场现代化，2006，（8）．
[2]刘肖玲．加强小企业内部会计控制的措施[J]．财会通讯，2006，（5）．
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论企业内部会计控制
摘 要：随着社会经济的高速发展，知识经济的到来极大了提高了社会生产力，也给企业带来了无限的发展机会。
如何在优胜劣汰的市场竞争中实现企业经营规模的快速扩大和经济效益的高速增长，除了选择风险小、盈利性强的投资项目和采用先进的科学技术外，加强企业的内部会计控制是关键。进一步认识企业内部会计控制对企业加强经营管理，提高经营效率的重要意义，分析其存在的问题及原因，从而有针对性地提出具体的完善措施。
关键词：内部会计控制；存在问题；原因分析；完善措施
一、企业内部会计控制存在的问题及原因分析
第一，内部会计控制的设计和运行受制于成本与效益原则。企业管理当局在综合考虑成本效益的基础上，建立能为企业会计报表的公允表达提供合理（但不是绝对的）保证的内部会计控制，一些理想的内部会计控制往往因成本过高而不为管理当局所采用。
因此企业所执行的内部会计控制就不可能面面俱到，对某些环节的控制难免会有疏忽。
第二，内部会计控制一般仅针对常规业务活动而设计。企业的内部会计控制是为保证企业日常生产经营活动按既定的计划、要求、目标进行而实施的一系列控制政策和程序等，因而一般仅针对企业常规业务活动而设计。
如果一旦发生特殊业务，企业现有的内部会计控制就难以适应。
第三，即使设计完整的内部会计控制，也可能因执行人员的粗心大意、精力分散、判断失误以及对指令的误解而失效。内部会计控制受企业的董事会、管理阶层及其他员工的影响，通过企业内的人所做的行为及所说的话而完成，因此内部会计控制无论怎样设计，最终还得靠人去执行，而任何认真负责的执行人都不可能永远不会出错，不会失误。
因此，人们在执行任何一项程序或工作时，都会因为粗心大意、精力分散、判断失误以及对指令的误解等而导致设计完善的内部会计控制失效。
第四，内部会计控制可能因有关人员相互勾结、内外患通、滥用职权或屈从于外部压力而失效。
即使设计较为完善的内部会计控制，其有效性的发挥都会因为执行人的素质而异。企业管理层一旦道德缺失，任意践踏内部会计控制的严肃性，同样会引起内部会计控制整体失效。
第五，内部会计控制因缺乏对高管人员的有效约束和长期激励机制而失效。
人往高处走，水向低处流，这是一种自然现象，也是一种经济现象，任何事物都会向有利于自己的方向发展，对于人，更是如此。由于企业内部会计控制制度未建立起长期有效的约束和激励机制，导致产生了企业高管人员的短期经营行为、“59岁现象”等。
第六，内部会计控制可能因经营环境、业务性质的改变而削弱或失效。企业现有的内部会计控制是针对其面临的经营环境、业务性质而设计的，内部会计控制的改变往往滞后于经营环境、业务性质的变化。当经营环境和业务性质发生重大变化后，现有的内部会计控制可能不再适用，相关的内部会计控制要么被削弱，要么已失效。
第七，内部会计控制的自我评价缺位，难以衡量内部会计控制的合理性、健全性和有效性。目前，从我国现有企业建立并实行的内部会计控制制度来看，几乎涵盖了企业所有的生产经营活动。但是企业每一项内部会计控制系统是否确实符合企业实际，手续是否严密，环环相扣，设计的方法和措施实际执行情况如何，能不能起到事先控制的作用，能不能预防错误和弊端的发生；即使错误和弊端发生了，能不能及时发现和纠正，在我国现有的企业中都缺乏自身对此的评价。
二、完善内部会计控制，提高经营管理效率的具体措施
（一）齐抓共管，强化内控意识，突出内部会计控制在企业经营管理中的关键作用
企业管理者必须充分认识内部会计控制对企业经营管理的关键作用，带头严格执行，否则就是管理者的失职。
内部会计控制既是对企业的人、财、物进行有效控制、管理和使用的关键，又是企业执行有效经济活动责、权、利明确划分的制度保障，涉及企业所有的经营活动和每一个经营环节，这就要求企业高层管理者思想上重视内部会计控制，行动上带头严格执行内控制度，把自觉遵守、严格遵守企业内控制度作为提高企业质量的重要任务来抓，作为事关企业长远发展的重要任务来抓，作为影响企业全局工作的重要任务来抓。
让全体员工了解他们的职责是什么，他们的绩效是如何评价和考核的，以及评价过程中的绩效标准是什么，才能从根本上使全体员工从思想上、行动上产生严格遵守内部会计控制的自我控制意识，最大限度地发挥其在工作中的积极性和主动性，促使其更好地完成工作。
（二）设计切实可行的内部会计控制体系，以适应企业可持续发展的需求
第一，从技术上对企业经营活动行为及会计行为制定详细的规定，包括设立独立的内部会计控制监评机构和会计监督机构，执行更严厉的内部会计控制，更及时的年报披露，强制的注册会计师轮换，等等。
一是企业应明确内部管理体制和管理目标，包括管理模式、内部核算体系、机构设置及职能划分等，以明确内部会计控制制度的设计与建设方向。但内部管理体制一旦确定，应保持相对的稳定，避免朝令夕改。二是企业应根据内部管理体制，明确规定企业各级机构的职责和具体岗位职责，并在此基础上，设计起草内部会计控制制度和流程体系，具体包括三个相对独立的控制层次：第一层次，在企业的供、产、销全过程中融入相互牵制、相互制约的制度，建立以“防”为主的事前控制体系。
第二层次，在常规的会计核算基础上，对企业的各个岗位、各项业务进行周期性的核查，建立以“堵”为主的事中控制。第三层次，以已有的稽核、内部审计、纪律检查部门为基础，成立内部控制监督评价委员会。
第二，加大企业舞弊相关各方的法律风险、切断其舞弊的利益激励。
其中对企业高层管理人员进行的控制约束规范和激励机制尤为重要。一是企业应与高管人员签订协议并公证。在协议中明确规定高管人员不健全、不执行企业内部控制制度的法律责任，并由其家人或亲属担保，一旦因其个人原因致使企业遭受损失或破坏企业内部管理，由其承担全部赔偿的经济责任及相关法律责任；其次企业应建立有效的预算业绩评价制度和薪酬制度，将预算管理与薪酬管理相结合。
企业对高管人员采用年薪制，高管人员只有完成了年度预算的主要任务和目标，才能按规定兑现年薪，并可加薪进级；二是企业应建立合理的员工晋升制度和薪酬制度，将员工的晋升和薪酬与遵循企业内部控制制度结合起来。
三是制定更科学、合理的执行程序。如前所述，一些理想的内部控制制度因其成本太高而无法采用。
（三）严格执行内部会计控制，以充分发挥内部会计控制应有的职能作用
首先，企业管理者必须切实加强对内部会计控制制度执行工作的领导，以身作则，带头严格执行内部会计控制制度，否则就是管理者的失职。
因为企业全体员工能否形成自我控制的思想和意识，与企业管理者能否自我控制密切相关。一般来说，管理者如果自我控制方面做得十分突出，企业员工的自我控制意识也就比较容易树立起来。如果管理者要求企业员工遵守计划、标准、准则，而管理者本人却不能自觉地遵守，企业员工的自我控制意识是不可能建立起来的。
这就是通常所说的正人先要正自己的道理。
其次，督促企业员工严格遵守和执行内部会计控制制度。企业制定的各项内控制度要真正发挥其应有的效用，除了制度的完善性和科学合理性外，必须做到：一是惩戒措施必须严厉；二是执行必须到位；三是责任必须明确，奖惩必须分明；第四、积极进行培训、学校教育、倡导建设自动化会计系统等手段来保证和提高。
（四）制定并执行完善的内部会计控制自我评价体系，以衡量内部会计控制的合理性、健全性和有效性
首先，必须明确自我评价什么。企业建立内部会计控制的主要目的是防止、发现或纠正日常经营管理过程中的错误和舞弊行为，以保证企业的安全运营，维护投资者的利益。
因此内部会计控制的自我评价应该围绕企业的内部会计控制制度是否完善、健全，是否得到了积极的、严格的贯彻执行，是否有效地防止、发现、纠正了企业经营活动中的错误和舞弊行为来进行。即评价内部会计控制的健全性、有效性。
其次，必须明确由谁来评价。要保证自我评价的客观、公平、公正及权威性，必须由具有相对独立权限的机构来负责。该机构应直接向董事会报告工作，由董事全垂直领导。
第三，必须明确如何评价。
一是必须明确评价标准。因此，企业有必要投入一定的人力、物力、财力，由权威部门建立一套完整的、公认的内部会计控制标准，使内部会计控制评价有章可循。二是必须明确评价方法。在实际工作中，常用的评价方法有：面对面的直接口头汇报、正式的书面文字汇报、直接观察、抽样检查、问卷调查、集中座谈等。
三是必须深入基层，踏踏实实地了解实际情况，并制度化，实事求是，切忌只凭下属的汇报作判断，也要防止检查中走过场、搞形式，工作不踏实，走马观花，点到为止。
第四，必须明确评价结果如何奖惩。
内部会计控制的自我评价完成以后，评价部门应形成书面的“内部会计控制自评报告”，详细说明本次评价涉及到的范围、所用的方法、各环节的风险程度、存在的问题及缺陷、改进措施等。同时报经董事会批准后，对相关当事人给予奖励或惩罚：对严格遵守和执行内部会计控制的部门和人员，给予通报表扬，加薪进级，甚至升职；对于违反内部会计控制的部门和人员，给予严肃的通报批评，减薪降级，甚至撤职或辞退。
只有建立科学合理的约束与激励机制，通过高管人员业绩与工薪挂钩等形式，才能使管理层及员工的利益与企业的长期发展相结合。 。收起
