企业雇员股票期权所得怎样计算缴纳所得税？
企业雇员股票期权（以下简称股票期权），指上市公司按照规
定的程序授予本公司及其控股企业雇员的一项权利，该权利允许 被授权雇员在未来时间内以某一特定价格购买一定数量的本公司 股票。
上述“某一特定价格”被称为“授予价”或者“施权价”，即
根据股票期权计划可以购买股票的价格，一般为股票期权授予曰的 市场价格或者该价格的折扣价格，也可以是按照事先设定的计算方 法约定的价格；“授予日”又被称为“授权日”，是指公司授予雇员
上述权利的日期；“行权”又被称为“执行”，是指雇员根据股票期 权计划选择购买股票的过程；雇员行使上述权利的当日为“行权日”，。 又被称为“购买日”。
一、 雇员接受实施股...全部
企业雇员股票期权（以下简称股票期权），指上市公司按照规
定的程序授予本公司及其控股企业雇员的一项权利，该权利允许 被授权雇员在未来时间内以某一特定价格购买一定数量的本公司 股票。
上述“某一特定价格”被称为“授予价”或者“施权价”，即
根据股票期权计划可以购买股票的价格，一般为股票期权授予曰的 市场价格或者该价格的折扣价格，也可以是按照事先设定的计算方 法约定的价格；“授予日”又被称为“授权日”，是指公司授予雇员
上述权利的日期；“行权”又被称为“执行”，是指雇员根据股票期 权计划选择购买股票的过程；雇员行使上述权利的当日为“行权日”，。
又被称为“购买日”。
一、 雇员接受实施股票期权计划企业授予股票期权的时候，除 了另有规定者以外，一般不作为应税所得征税。
二、 雇员行权的时候，其从企业取得股票的实际购买价（施权 价）低于购买日公平市场价（指该股票当日的收盘价，下同）的差
额，是由于雇员在企业的表现和业绩情况而取得的与任职、受雇有 关的所得，应当按照工资、薪金所得计算缴纳个人所得税。
由于特殊情况，雇员在行权日以前将股票期权转让的，以股票
期权的转让净收入作为工资、薪金所得征收个人所得税。
取得股票期权的员工在行权日不实际买卖股票，按照行权曰股
票期权所指定股票的市场价与施权价之间的差额直接从授权企业取 得价差收益的，该项价差收益应当作为员工取得的股票期权形式的 工资、薪金所得计算缴纳个人所得税。
应纳税所得额计算公式：
股票期权形式的工资、薪金应纳税所得额=（行权股票的每股市场价-雇员取得该股票期权支付的每股施权价） x股票数量
三、 雇员将行权以后的股票再转让获得的高于购买日公平市场 价的差额，应当按照财产转让所得计算缴纳个人所得税。
四、 雇员由于拥有股权而参与企业税后利润分配取得的所得， 应当按照利息、股息和红利所得计算缴纳个人得税。
按照规定需要对雇员因参加企业股票期权计划而取得的工资、
薪金所得确定中国境内或者境外来源的，应当按照雇员据以取得上 述工资、薪金所得的中国境内、境外工作期间月份数比例计算划分。
雇员参加股票期权计划而从中国境内取得的所得，应当按照工
资、薪金所得计算缴纳个人所得税的，该股票期权形式的工资、薪 金所得可以区别于行权当月的其他工资、薪金所得，单独按照以下 公式计算当月应纳税额：
应纳税额=（股票期权形式的工资、薪金应纳税所得额/规定月份数x适用税率-速算扣除数） x规定月份数
上述公式中的规定月份数，指雇员取得来源于中国境内的股票
期权形式的工资、薪金所得的境内工作期间月份数，长于12个月的 按照12个月计算；适用税率和速算扣除数以股票期权形式的工资、 薪金应纳税所得额除以规定月份数的商数，对照《个人所得税税率表（一）》确定。
部分股票期权在授权的时候即约定可以转让，且在中国境内或
者境外存在公开市场和挂牌价格。雇员接受此类股票期权（以下称 可公开交易的股票期权）的时候，应当作为上述第一项规定中所说 的另有规定情形，按照规定作出税务处理：
一、 取得可公开交易的股票期权，即员工已经取得有确定价值 的财产，应当以授权日股票期权的市场价格，作为雇员授权日当月
的工资、薪金所得，按照上述规定计算缴纳个人所得税。
雇员以折 价购入方式取得股票期权的，可以用授权日股票期权的市场价格扣 除折价购入股票期权的时候实际支付的价款以后的余额作为授权日
当月的工资、薪金所得。雇员取得可公开交易的股票期权以后，实 际行使该股票期权购买股票的时候，不再计算缴纳个人所得税。
二、 雇员取得可公开交易的股票期权以后，转让该股票期权所 取得的所得，应当按照财产转让所得计算缴纳个人所得税。
例：在我国境内上市的某公司规定：其雇员只要在本公司工作
满12个月，就可以得到一定数量的本公司股票期权奖励。
公民齐某 2011年1月进入该公司，到12月工作满12个月，于是该公司允许 他以每股4元的价格购买该公司股票1万股。2012年9月1日，他
以4万元购得该公司股票1万股，当天该股票的市场价为每股10 元。
如果他当天将这些股票出售，可以获利6万元（为了简便说明 问题，本案例中暂不考虑相关的税费）。由于该公司经济效益比较
高，股票被投资者看好，他没有将这些股票出售。齐某2012年9月 的工资为6000元，其当月应纳个人所得税税额的计算方法为：
一、当月工资应纳个人所得税税额
(6000
元-3 500 元）xl〇%-105 元=145 元
二、股票期权形式的工资应纳个人所得税税额
(60000
元+12x20%-555 元）xl2 = 5 460 元
上市公司董事、监事、高级管理人员等取得股票期权，在行权
的时候纳税确有困难的，经税务机关审核，可以自其股票期权行权 之日起，在不超过6个月的期限以内分期缴纳个人所得税。
雇员以在一个公历月份中取得的股票期权形式的工资、薪金所
得为一次。在一个纳税年度中多次取得股票期权形式的工资、薪金 所得的，在本纳税年度内首次取得股票期权形式的工资、薪金所得， 应当按照上述公式计算个人所得税应纳税额；以后每次取得股票期
权形式的工资、薪金所得，应当按照下列公式计算个人所得税应纳 税额：
应纳税额=(本纳税年度内取得的股票期权形式的工资、薪金所得累计应纳
税所得额/规定月份数x适用税率-速算扣除数）x规定月份数-本
纳税年度内股票期权形式的工资、薪金所得累计已纳税额
雇员多次取得或者一次取得多项来源于中国境内的股票期权形
式的工资、薪金所得，而且各次或者各项股票期权形式的工资、薪 金所得的中国境内工作期间月份数不相同的，以中国境内工作期间 月份数的加权平均数为上述有关公式中的规定月份数，但是最长不
超过12个月，其计算公式如下：
规定月份数=∑各次或者各项股票期权形式的工资、薪金应纳税所得额与该次或者该项所得中国境内工作期间月份数的乘积/∑各次或者各项股票期权形式的工资、薪金应纳税所得额
个人从上市公司取得的股票增值权所得和限制性股票所得，比
照上述规定计算缴纳个人所得税。
上述股票增值权，指上市公司授予本公司员工在未来一定时期
和约定条件之下获得规定数量的股票价格上升带来收益的权利。被 授权人在约定条件之下行权，上市公司按照行权日与授权日二级市场股票差价和授权股票数量向被授权人发放现金。
上市公司应当在
向被授权人兑现股票增值权所得的时候代扣代缴被授权人应纳的个 人所得税，被授权人股票增值权应纳税所得额的计算公式如下：
股票增值权某次行权应纳税所得额=（行权日股票价格一授权日股票价格）x行权股票份数
上述限制性股票，指上市公司按照股权激励计划约定的条件，
授予本公司员工一定数量的本公司股票。
原则上应当在限制性股票 所有权归属于被激励对象的时候确认其限制性股票所得的应纳税所 得额，即上市公司实施限制性股票计划的时候，应当以被激励对象
限制性股票在中国证券登记结算公司（境外为证券登记托管机构） 进行股票登记日期的股票市价（指当日收盘价，下同）和本批次解 禁股票当日市价（指当日收盘价，下同）的平均价格乘以本批次解
禁股票份数，减去被激励对象本批次解禁股份数所对应的为获取限 制性股票实际支付资金数额，其差额为应纳税所得额。
被激励对象 限制性股票应纳税所得额的计算公式如下：
限制性股票应纳税所得额=（股票登记曰股票市价+本批次解禁股票当曰市价）/2*本批次解禁股票份数-
（被激励对象实际支付的资金总额X本批次解禁股票份数）/被激励对象获取的限制性股票总份数
个人在纳税年度内第一次取得股票期权、股票增值权所得和限
制性股票所得的，上市公司应当按照下列公式计算扣缴其个人所 得税：
应纳税额=股票期权形式的工资、薪金应纳税所得额/规定月份数*适用税率-速算扣除数） X规定月份数
上述规定适用于上市公司及其分支机构和上市公司控股企业的
员工，其中上市公司占控股企业股份比例最低为30%。
上述企业以 外的集团公司、非上市公司员工取得的股权激励所得；公司上市以前设立股权激励计划，待公司上市以后取得的股权激励所得；上市
公司没有依法向税务机关报备有关资料的，不适用上述规定，直接 计入个人当期所得，计算缴纳个人所得税。
被激励对象为缴纳个人所得税款而出售股票，售价与原计税价
格不一致的，按照原计税价格计算应纳税所得额和应纳税额。收起
