收入低于2万元的小规模营改增企业免征增
根据财税〔2013〕52号《财政部 国家税务总局关于暂免征收部分小微企业增值税和营业税的通知》的规定，为进一步扶持小微企业发展，经国务院批准，自 2013年8月1日起，对增值税小规模纳税人中月销售额不超过2万元的企业或非企业性单位，暂免征收增值税；对营业税纳税人中月营业额不超过2万元的企业或非企业性单位，暂免征收营业税。
在这里首先要明确的是，财税[2013]52号文所指的是月销售收入不达2万元的小微企业才可以享受这一税收优惠政策，一旦月收入超过2万元的则全额征税。
再就是，企业对免征的增值税和营业税是否需要作为政府补助收入计入“营业外收入”科目进行会计处理呢？答案是肯定的，至于如何...全部
根据财税〔2013〕52号《财政部 国家税务总局关于暂免征收部分小微企业增值税和营业税的通知》的规定，为进一步扶持小微企业发展，经国务院批准，自 2013年8月1日起，对增值税小规模纳税人中月销售额不超过2万元的企业或非企业性单位，暂免征收增值税；对营业税纳税人中月营业额不超过2万元的企业或非企业性单位，暂免征收营业税。
在这里首先要明确的是，财税[2013]52号文所指的是月销售收入不达2万元的小微企业才可以享受这一税收优惠政策，一旦月收入超过2万元的则全额征税。
再就是，企业对免征的增值税和营业税是否需要作为政府补助收入计入“营业外收入”科目进行会计处理呢？答案是肯定的，至于如何进行会计处理，可以从几个方面来理解：
我们先要了解相关企业的会计处理的变化
我们知道，增值税小规模纳税人的会计处理：
假设本月取得了8笔销售收入，含税金额合计19800元，小于含税月销售额20600元（不含税即为20000元）。
（假设收取的是“银行存款”）月末一次出分录处理，则会计分录为
借：银行存款 19800。00
贷：主营业务收入 19223。30
应交税费—应交增值税 576。
70
其他会计分录参照编制。
这样算下来，月末“应交税费—应交增值税”的余额为576。70元（19800÷1。03×3%）。
正常情况下，在下个月的纳税申报期需要将576。70元申报纳税。到时的会计分录是：
借：应交税费—应交增值税 576。
70
贷：银行存款 576。70
假设不考虑城建税、教育费附加、地方教育费附加。
现在根据国务院会议的决定，可以享受暂免征收增值税的税收优惠，在下一个纳税申报期内，就不需要申报缴纳了。
因此在这个月底，就可以将其转为“营业外收入”，二级科目可以为“补贴收入”。
借：应交税费—应交增值税 576。70
贷：营业外收入—补贴收入 576。70
请注意：会计处理时，不能不按规定计提应交增值税，因为我们销售的货物或劳务、提供的服务，并不是法定免税的。
再谈营业税纳税人的会计处理：
营业税的适用税率有3%、5%，我们在此假设某企业适用的营业税税率是5%。
假设本月取得了8笔营业税应税收入，金额分别为1200元、2000元、3000元、3000元、1000元、1000元、2000元、3000元、2000元、1000元。
全月收入合计19200元，小于月营业额20000元。（假设取得的都是“银行存款”）
取得第一笔收入时作如下会计处理：
借：银行存款 1200
贷：主营业务收入 1200
以后几笔业务参照此方法进行会计处理。
营业税纳税人是到月末统计出月销售额（如果适用不同的营业税税率，需要分别统计核算），然后再计算应该缴纳的营业税（假设不考虑城建税、教育费附加、地方教育费附加）。
借：营业税金及附加 960
贷：应交税费—应交营业税 960
正常情况下，企业在下个月的纳税申报期内申报纳税，并做如下会计处理：
借：应交税费—应交营业税 960
贷：银行存款 960
现在根据国务院会议的决定，可以享受暂免征收营业税的税收优惠，在下一个纳税申报期内，就不需要申报缴纳了。
因此在这个月底，就可以将其转为“营业外收入”，二级科目可以为“补贴收入”。
借：应交税费—应交营业税 960
贷：营业外收入—补贴收入 960
请注意：营业税纳税人会计处理时，不能不按规定计提“营业税金及附加”、“应交税费—应交营业税”等，因为我们提供的营业税服务并不是法定免税的。
还有一点要注意：以应该缴纳的增值税、营业税为依据计算的城建税、教育纲附加、地方教育费附加，在增值税、营业税减免后，计提的相应金额也依法减免了，需要同时结转进入“营业外收入—补贴收入”。
这部分补贴收入是需要并入“利润总额”的，作为企业的年度企业所得税的应纳税所得额，然后根据年度应纳税所得额的多少，确定适用的企业所得税税率。
收起
