[营改增]现代服务业“营改增”税负非增加1%？
“营改增”名义税率增长1%部分现代服务业原按照5%营业税税率纳税，税改后改按6%增值税税率纳税，名义税率增长1%。但是名义税率不等于税改后企业的实际税负也会增长1%，对于企业实际税负共同发生作用的因素包括：价内税向价外税的转变、流转税金及附加和所得税的变化、可抵扣进项税额的增加、税改收益的市场分配。 “营改增”由价内税变为价外税增值税和营业税同属于流转税，但营业税为价内税，应纳税额计算简便，直接用营业收入乘以税率，便能得出当期应交营业税额；增值税为价外税，需要价税分离后计算应交增值税，即便试点服务企业没有进项税额的抵扣，由于增值税计价收入低于营业税计价收入的因素，税改前后营业税和增值税的...全部
“营改增”名义税率增长1%部分现代服务业原按照5%营业税税率纳税，税改后改按6%增值税税率纳税，名义税率增长1%。但是名义税率不等于税改后企业的实际税负也会增长1%，对于企业实际税负共同发生作用的因素包括：价内税向价外税的转变、流转税金及附加和所得税的变化、可抵扣进项税额的增加、税改收益的市场分配。
“营改增”由价内税变为价外税增值税和营业税同属于流转税，但营业税为价内税，应纳税额计算简便，直接用营业收入乘以税率，便能得出当期应交营业税额；增值税为价外税，需要价税分离后计算应交增值税，即便试点服务企业没有进项税额的抵扣，由于增值税计价收入低于营业税计价收入的因素，税改前后营业税和增值税的税负差一定会小于名义税率差1%。
例如，上海木兰英华税务师事务所税改前年收入为1000万元，应交营业税1000×5%=50（万元），税改后年收入不变，增值税计价收入1000÷（1 6%）=943。39（万元），应交增值税943。
49×6%=56。61（万元），实际税率56。61÷1000=5。66%，名义税率差为6%-5%=1%，实际税率差为5。66%-5%=0。66%，显然税率差小于名义税率差。假设该事务所税改前后年经营收入不变，无其他因素存在，年税收仅增长6。
61万元，而非名义税率差计算的1000×（6%-5%）=10（万元）。流转税金及附加的增长企业除正常缴纳增值税和营业税外，还需以此为基数，计算缴纳城建税、教育费附加、地方教育附加、河道维护管理费等税金及附加，随着税改前后流转税的变化，流转税金及附加也会呈同向变化，以上述案例为例，该事务所税改前应交城建税50×7%=3。
50（万元），应交教育费附加50×3%=1。50（万元），应交地方教育附加50×2%=1（万元），应交河道维护管理费50×1%=0。50（万元）。税改后应交城建税56。61×7%=3。96（万元），应交教育费附加56。
61×3%=1。70（万元），应交地方教育附加56。61×3%=1。13（万元），应交河道维护管理费56。61×1%=0。57（万元）。税改前营业税金及附加为（3。50 1。50 1 0。50）=6。
50（万元），税改后增值税金及附加为（3。96 1。70 1。13 0。57）=7。36（万元），税改前后税负增加7。36-6。50=0。86（万元）。包含流转税，税负增加6。61 0。86=7。
47（万元），仍然低于名义税率差1%计算的新增税额。企业所得税的减少企业价内税改为价外税，计税收入减少，以上例为例，税改前后年经营收入不变，税改前后所得税差（1000-943。49）×25%=14。
15（万元），税改前后因为企业所得税因素税负减少14。15万元。可抵扣进项税额的增加“营改增”后现代服务业取得的符合规定的增值税专用发票进项税额可以抵扣，仍以上例为例，假设税改后该事务所可取得部分的进项税额发票，金额约为收入的5%即50万元，进项税额50÷（1 17%）×17%=7。
26（万元），应交增值税相应会减少7。26万元，相应成本费用减少7。26万元，企业所得税增加7。26×25%=1。82（万元）。税改后因为可抵扣进项税额的因素，税负减少7。26-1。82=5。
44（万元）。税改利益的市场分配“营改增”试点改革并非影响一个企业乃至一个行业的税负，结构性减税的特点是在增值税链条中渐次发挥作用，非试点地区、非试点企业仍然可以享受到“营改增”政策所带来的经济利益。
以上例为例，税改前，该事务所接受其服务的单位取得的1000万元服务费发票直接计入成本费用扣除，税改后，增值税进项税额增加56。61万元，应交增值税减少56。61万元，成本计入1000-56。61=943。
49（万元），减少56。61万元。考虑企业所得税的影响，税改后仍可以减少税负56。61-56。61×25%=42。45（万元）。因此，该事务所可以和接受其服务的企业协商谈判，通过适当提价，平衡税改前后各自的税负，共享税改利益。
结论“营改增”试点一般纳税人企业名义税率增加了1%，但由于流转税性质的变化、流转税税金及附加的变化、企业所得税的变化、可抵扣进项税额的增加以及市场调节等因素综合影响，税改后现代服务业实际税负一定小于1%，变化幅度每家企业的情况不一，但是，“营改增”试点服务企业均应认识到，结构性减税的目的在于促进经济增长、收入的增长，今后，将是企业发展的直接动力。
如果还纠结局限于税率的名义增长，则势必错过当前良好的发展机遇。[责任编辑：编辑组]。收起
