固定资产大修理支出在帐务上怎么处理？

固定资产改建支出和大修理支出的会计与税法差异及协调是什么？

　　一、固定资产改建支出和大修理支出的会计规定 　　根据目前实施的会计制度，通常企业采用企业会计制度、小企业会计制度和企业会计准则等，企业选择不同的会计制度，对固定资产改建支出和大修理支出的规定也不尽相同。 　　（一）企业会计制度对固定资产改建和大修理支出的规定 　　根据《企业会计制度》固定资产相关规定，在原有固定资产的基础上进行改建、扩建的，按原固定资产的账面价值，加上由于改建、扩建而使该项资产达到预定可使用状态前发生的支出，减去改建、扩建过程中发生的变价收入，作为入账价值。 而对于大修理支出，企业会计制度没有进行规范，对此，有的企业采取一次性进费用的处理方式，也有的企业采取了进成...全部

  　　一、固定资产改建支出和大修理支出的会计规定 　　根据目前实施的会计制度，通常企业采用企业会计制度、小企业会计制度和企业会计准则等，企业选择不同的会计制度，对固定资产改建支出和大修理支出的规定也不尽相同。
   　　（一）企业会计制度对固定资产改建和大修理支出的规定 　　根据《企业会计制度》固定资产相关规定，在原有固定资产的基础上进行改建、扩建的，按原固定资产的账面价值，加上由于改建、扩建而使该项资产达到预定可使用状态前发生的支出，减去改建、扩建过程中发生的变价收入，作为入账价值。
  而对于大修理支出，企业会计制度没有进行规范，对此，有的企业采取一次性进费用的处理方式，也有的企业采取了进成本的方式，实践上处理各不相同。 　　（二）小企业会计制度对固定资产改建和大修理支出的规定 　　根据《小企业会计制度》相关规定，固定资产投入使用后，为了适用新技术发展的需要，或者为维护或提高固定资产的使用效能，往往需要对现有固定资产进行维护、改建、扩建或者改良。
  例如，小企业通过对厂房进行改建、扩建而使其更加坚固耐用，延长了厂房等固定资产的使用寿命；小企业通过对设备的改建，提高了其单位时间内产品的产出数量，提高了机器设备等固定资产能力；小企业通过对车床的改良，大大提高了机器设备等固定资产的精确度，实现了小企业产品的更新换代；小企业通过对生产线的改良，促使其大大降低了产品的成本，提高了小企业产品的价格竞争力等。
  如果这项支出增强了固定资产获取未来经济利益的能力，提高了固定资产的性能（如延长了固定资产的使用寿命、使产品质量实质性提高或使产品成本实质性降低等），也就是说，使可能流入小企业的经济利益超过了原先了估计，则应将该支出计入固定资产的账面价值。
  固定资产的后续支出中，按上述原则不能计入固定资产价值的部分，应于发生时作为当期费用。小企业对经营租入固定资产所发生的符合资本化条件的后续支出，应单独设置“1503 经营租入固定资产改良”科目，其核算比照“固定资产”科目的相关规定进行。
  对于大修理小企业制度也未能明确，对此可以采用一次进费用，也可以进成本，可以选择处理。 　　（三）企业会计准则对固定资产改建和大修理支出的规定 　　企业会计准则第4号—固定资产对固定资产改建和大修理支出没有明确做出规定，对此，从会计处理的角度既可以一次性进费用，也可以进成本。
   　　二、企业所得税法对固定资产的改建和大修理支出的规定 　　《中华人民共和国企业所得税法》第十三条规定：在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：（一）已足额提取折旧的固定资产的改建支出；（二）租入固定资产的改建支出；　　（三）固定资产的大修理支出；（四）其他应当作为长期待摊费用的支出。
   　　《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第六十八条规定：企业所得税法第十三条第（一）项和第（二）项所称固定资产的改建支出，是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。 　　企业所得税法第十三条第（一）项规定的支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销；第（二）项规定的支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。
   　　改建的固定资产延长使用年限的，除企业所得税法第十三条第（一）项和第（二）项规定外，应当适当延长折旧年限。 　　第六十九条　企业所得税法第十三条第（三）项所称固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出： 　　（一）修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上； 　　（二）修理后固定资产的使用年限延长2年以上。
   　　企业所得税法第十三条第（三）项规定的支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。 　　根据税法规定，固定资产的改建支出是指改变房屋和建筑物结构、延长使用寿命发生的费用，针对建筑物；而对于大修理费用是针对所有的固定资产修理，没有特别指明类别，既可以是机械、设备等固定资产，也可以是房屋建筑物等固定资产。
   　　（一）已足额提取折旧的固定资产的改建支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销 　　对于已足额提取折旧的固定资产来说，账面价值仅剩了净残值‚也就是说‚该项固定资产的可利用价值已全部转移，这时候在这些资产上发生的改建支出，是不能将其计入固定资产的成本，因为此时固定资产的价值形式已经消失，后续支出也巳失去了可以附着的载体，所以，应将其作为长期待摊费用，在周定资产的受益期限内平均摊销。
  此种情形的改建支出，是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出，因为通过改变房屋或者建筑物的结构‚延续了其使用价值和年限，又能为企业带来一定的经济利益流入，所以应按照该被改建的资产预计尚可使用的年限分期摊销改建支出。
   　　（二）租入固定资产的改建支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销 　　以经营租赁方式租入的固定资产，与该资产相关的风险和报酬并没有转移给承租方‚因而资产的所有权仍属于出租方，承租方只在协议规定的期限内拥有对该资产的使用权‚因而对以经营租赁方式租入的固定资产发生的改建支出‚不能计入固定资产成本，只能计入长期待摊费用‚在协议约定的租赁期内平均分摊。
  此种情形的改建支出，是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出，因为通过改变房屋或者建筑物的结构，增大了其使用价值或者使用年限‚能为企业带来一定的经济利益流入，由于此类固定资产所有权仍然属于出租方，而不是作为承租方的改建方，所以其受益期只能局限于合同约定的剩余租赁期限内，其改建支出也只能在剩余租赁期限内摊销 　　（三）固定资产大修理支出，符合规定条件按固定资产尚可使用年限分期摊销，否则一次性进费用。
   　　按照税法规定，固定资产大修理必须同时符合下列条件：1。修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；　　2。修理后固定资产的使用年限延长2年以上。在固定资产尚可使用年限内摊销，否则一次性进费用。
   　　对于租入的固定资产（机械设备）的大修理可比照固定资产大修理支出处理。自有未提足折旧的固定资产的改建也应该在大修理规范中处理。 　　三、固定资产大修理和改建支出的会计与税收协调 　　对于企业来说，不论采用什么样的会计制度，都可以将固定资产分为经营租入的固定资产和自有固定资产，自有固定资产可细分为已提足折旧和未提足折旧的固定资产。
  经营租入的固定资产可分为租入的房屋建筑物和机械设备。对于租入固定资产的大修理可 　　按照企业会计制度执行的企业，改扩建要进行固定资产成本重新确认，即将修理费用入成本。而税法未对自有固定资产未提足折旧的改建扩建处理进行明确，对此笔者认为可以比照已提足折旧的固定资产改建支出处理，在剩余使用年限内摊销。
  这样不论摊销还是资本化计提折旧，都不产生税收与会计上的差异，实现的自然的统一。对于大修理费用，会计制度未规范，对此建议按税法规定执行，即修理费用符合税法规定的两个条件即可以按尚可使用年限摊销；否则可以一次性进费用。
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