存货增值税控制指标如何实际运用？
进项税额控制值为理论上企业当期可以抵扣的税额上限，比较的对象为实际抵扣的货物进项税额（剔除固定资产部分）；应税劳务（如运费、维修加工费）则根据是否计入存货成本加以判断，计入则包括在内，不计入则剔除。 应纳税额控制值为理论上企业当期应该缴纳的税额下限，比较的对象为实际应纳税额。文中就商业和工业企业分别举例，分步骤具体介绍指标用法，所引数据均为真实业务，文中隐去企业名称和发生年份。案例1某化工产品批发企业相关财务数据：销售收入3000676。 21元，销售成本2878269。47元，期初存货285812。31元，期末存货216984。82元，实际抵扣进项税额525452。02元，实际应纳税...全部
进项税额控制值为理论上企业当期可以抵扣的税额上限，比较的对象为实际抵扣的货物进项税额（剔除固定资产部分）；应税劳务（如运费、维修加工费）则根据是否计入存货成本加以判断，计入则包括在内，不计入则剔除。
应纳税额控制值为理论上企业当期应该缴纳的税额下限，比较的对象为实际应纳税额。文中就商业和工业企业分别举例，分步骤具体介绍指标用法，所引数据均为真实业务，文中隐去企业名称和发生年份。案例1某化工产品批发企业相关财务数据：销售收入3000676。
21元，销售成本2878269。47元，期初存货285812。31元，期末存货216984。82元，实际抵扣进项税额525452。02元，实际应纳税额5457。46元，上期留抵税额0。进项税额控制值测算1。
进项税额控制值＝外购控制值×适用税率＝（销售成本＋期末存货－期初存货）×适用税率＝（2878269。47＋216984。82-285812。31）×17%＝2809441。98×17%＝477605。
14（元）；2。进项税额控制值－实际抵扣进项税额＝477605。14-525452。02＝-47846。88（元），结果＜0，说明测算值异常。应纳税额控制值测算1。应纳税额控制值＝（销售毛利－存货增量）×适用税率－上期留抵税额＝（销售收入＋期初存货－销售成本－期末存货）×适用税率－上期留抵税额＝（3000676。
21＋285812。31-2878269。47-216984。82）×17%-0＝191234。23×17%-0＝32509。82（元）；或者：应纳税额控制值＝销售收入×适用税率-进项税额控制值-上期留抵税额＝3000676。
21×17%-477605。14-0＝32509。82（元）；2。实际应纳税额-应纳税额控制值＝5457。46-32509。82＝-27052。36（元），结果＜0，说明测算值异常。数据一致性验证实际应纳税额-应纳税额控制值≠进项税额控制值－实际抵扣进项税额，说明验证不一致，数据真实性和可信度存疑。
案例2某纸塑包装企业财务数据：销售收入18065009。12元；销售成本17369992。20元；期初存货1439366。33元；期末存货1444558。86元；计入生产成本的职工薪酬、折旧、摊销部分分别为694384。
34元、180431。40元、0，实际抵扣进项税额2877170。68元，实际应纳税额193881。04元，上期留抵税额0。进项税额控制值测算1。进项税额控制值＝外购控制值×适用税率≈（销售成本＋期末存货-期初存货-生产成本中的工资、折旧、摊销部分）×适用税率＝[17369992。
2＋1444558。86－1439366。33-（694384。34＋180431。40＋0）]×17%＝16500368。99×17%＝2805062。73（元）；2。进项税额控制值－实际抵扣进项税额＝2805062。
73-2877170。68＝－72107。95（元），结果＜0，说明测算值异常。应纳税额控制值测算1。应纳税额控制值＝（销售毛利－存货增量＋产品增值）×适用税率－上期留抵税额≈（销售收入＋期初存货＋生产成本中的工资、折旧、摊销部分－销售成本－期末存货）×适用税率-上期留抵税额＝[18065009。
12＋1439366。33＋（694384。34＋180431。40＋0）-17369992。20-1444558。86]×17%-0＝1564640。13×17%-0＝265988。82（元）；或者：应纳税额控制值＝销售收入×适用税率-进项税额控制值-上期留抵税额＝18065009。
12×17%-2805062。73-0＝265988。82（元）；2。实际应纳税额-应纳税额控制值＝193881。04-265988。82＝-72107。78（元），结果＜0，说明测算值异常。
数据一致性验证实际应纳税额-应纳税额控制值＝进项税额控制值-实际抵扣进项税额，说明验证一致，数据基本真实可信。上述两个指标，若比较结果≥0，均说明测算值正常；若比较结果＜0，但绝对值＜10，也应视为正常，多为计算转换所致；验证值尾数误差忽略不计。
计入生产成本的职工薪酬、折旧、摊销（产品增值）部分不能直接从公共财务报表中取得，需要查询企业账册，建议在一年一度的税收调查中专列项目反映。依通常经验，企业最终补缴的税款都会超过测算的异常值。分析进项税额控制值，应重点考察企业是否虚抵、多抵进项或者发出商品未转成本、未计存货。
此指标商业部分是原型公式，运用已久；工业部分由笔者加以创新，敏感度更高。案例2中，若按原型公式，测算值正常（17369992。20＋1444558。86-1439366。33）×17%-2877170。
68＝76610。72（元），工业公式则不但测算值异常，而且明显有所放大（－72107。95元）。比起风险识别报告中的进项税额控制值差异率（相对值），此指标（绝对值）更显简单直观、更易理解。案例1中，进项税额控制值差异率＝（进项税额控制值-实际抵扣进项税额）÷实际抵扣进项税额＝（477605。
14-525452。02）÷525452。02＝-9。11%，常常让人云蒸雾绕，不看说明就无法确切知晓，指标如何计算、结果是否正常。分析应纳税额控制值，应重点考察企业是否隐瞒收入、是否多转成本，结合行业毛利率与行业税负率等外部指标，效果更佳。
此指标由笔者首创，公式原理以及理想模型测试与验证部分，详见拙文《存货增值税控制指标初探》（已收入经济日报社《中国经济发展与行业学术论坛丛书——国税卷》）。分析数据一致性，需要特别注意，风险识别报告中的数据有时不能直接沿用，必须进行还原计算。
更简捷的处置是：销项税额只取销售收入乘适用税率值；实际进项税额剔除与存货无关的因素；实际应纳税额为二者相减而得。这套指标与公式，属于存货与税额流转中的逻辑性测试，只起提示方向的作用，并不追求绝对精确。
测算值异常，必定存在问题；测算值正常，也不代表可以高枕无忧，仍须结合其他指标，综合考量。若善加利用，一定会在纳税评估或税务检查中有所作为。[责任编辑：编辑组]。收起
