实际利率法

17、A公司于2007年1月1日从证券市场上购入B公司于2006年1月1日发行的债券作为可出售金融资产，该债券5年期、票面年利率为5％、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2011年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。购入债券时的实际利率为4％。A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为1076.30万元，另支付相关费用10万元。假定按年计提利息。2007年12月31日，该债券的公允价值为1020万元。2008年12月31日，该债券的预计未来现金流量现值为1000万元并将继续下降。2009年1月20日，A公司将该债券全部出售，收到款项995万元存入银行。 要求：编制A公司从2007年1月1日至2009年1月20日上述有关业务的会计分录。

　(1)2007年1月1日购入时　　 借：可供出售金融资产—成本 1000 　　 借：应收利息 50(1000*5%) 　　 借：可供出售金融资产—利息调整 36。30 　　 贷：银行存款 1086。 30 　　 (2)2007年1月5日　　 借：银行存款 50 　　 贷：应收利息 50 　　 (3)2007年12月31日　　 应确认的投资收益=(1000+36。30)*4%=41。 45(万元)， 应收利息=1000*5%=50(万元)， “可供出售金融资产—利息调整”=50-41。45=8。55(万元)。 借：应收利息 50 贷：投资收益 41。 45...全部

  　(1)2007年1月1日购入时　　 借：可供出售金融资产—成本 1000 　　 借：应收利息 50(1000*5%) 　　 借：可供出售金融资产—利息调整 36。30 　　 贷：银行存款 1086。
  30 　　 (2)2007年1月5日　　 借：银行存款 50 　　 贷：应收利息 50 　　 (3)2007年12月31日　　 应确认的投资收益=(1000+36。30)*4%=41。
  45(万元)， 应收利息=1000*5%=50(万元)， “可供出售金融资产—利息调整”=50-41。45=8。55(万元)。 借：应收利息 50 贷：投资收益 41。
  45 贷：可供出售金融资产—利息调整 8。55 可供出售金融资产摊余成本=（1000+36。30）+41。45-50=1027。75（万元）， 公允价值为1020万元，应确认的公允价值变动=1027。
  75- 1020 =7。75（万元）。 借：资本公积—其他资本公积 7。75 贷：可供出售金融资产—公允价值变动 7。75 （4）2008年1月5日 借：银行存款 50 贷：应收利息 50 （5）2008年12月31日 应确认的投资收益=1027。
  75*4%= 41。11（万元）， 应收利息=1000*5%=50(万元）， “可供出售金融资产—利息调整”=50-41。11=8。89（万元）。 借：应收利息 50 贷：投资收益 41。
  11 贷：可供出售金融资产—利息调整 8。89 可供出售金融资产期末调整前的账面价值=1020-8。89=1011。11（万元）， 公允价值为1000万元，应确认公允价值变动=1011。
  11-1000=11。11（万元）。 借：资产减值损失 18。86 贷：可供出售金融资产—公允价值变动 11。11 贷：资本公积—其他资本公积 7。75 （7）2009年1月5日 借：银行存款 50 贷：应收利息 50 （8）2009年1月20日 借：银行存款 995 借：可供出售金融资产—公允价值变动 18。
  86（7。75+11。11） 借：投资收益 5 贷：可供出售金融资产—成本 1000 贷：可供出售金融资产—利息调整 18。86（36。3-8。55-8。89） 。收起