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摘　要:管理会计是以强化企业内部经营管理,提高经济效益为根本目标的实用性很强的新兴学科,但在我国企业中应用是不令人满意的。文章首先从外部环境、内部条件和管理会计理论本身三个方面分析了管理会计在企业应用中存在的问题,然后在此基础上提出了解决问题的几点对策。 关键词:管理会计　应用　会计信息 管理会计作为一门应用性很强的学科,其理论研究的意义最终体现在其对会计实践的指导。我国在20世纪70年代末和80年代初开始引进管理会计,对西方管理会计的理论和方法进行了翻译和介绍。 20多年来在企业实践中虽然也应用了管理会计的某些方法,取得了一定的成效,但从整体来说,管理会计的应用是不令人满意的。在...全部

   摘　要:管理会计是以强化企业内部经营管理,提高经济效益为根本目标的实用性很强的新兴学科,但在我国企业中应用是不令人满意的。文章首先从外部环境、内部条件和管理会计理论本身三个方面分析了管理会计在企业应用中存在的问题,然后在此基础上提出了解决问题的几点对策。
   关键词:管理会计　应用　会计信息 管理会计作为一门应用性很强的学科,其理论研究的意义最终体现在其对会计实践的指导。我国在20世纪70年代末和80年代初开始引进管理会计,对西方管理会计的理论和方法进行了翻译和介绍。
  20多年来在企业实践中虽然也应用了管理会计的某些方法,取得了一定的成效,但从整体来说,管理会计的应用是不令人满意的。在此本文首先对管理会计在企业应用中存在的问题进行分析,然后在此基础上提出相应的对策。
   一、管理会计在企业应用中存在的问题 任何新生事物产生、发展与壮大不仅要受到外部环境和内部条件的影响,而且还要受到事物本身的制约。管理会计是在西方产生、发展起来的,它在我国推广运用过程中必须要受到我国企业内、外部环境的影响和管理会计本身存在的缺陷所制约。
   (一)企业外部环境存在的问题 1。企业产权不明晰,政企不分。长期以来,在传统的计划体制下,企业不是一个独立的经济实体,不具有自己独立的财产,而是一个只进行成本独立核算的生产单位,是政府机关的附属。
  虽然党的十四届三中全会提出了转换国有企业经营机制,建立现代企业制度的任务,但至目前为止,一些企业仍然存在产权不明晰、政企没有分开等问题,企业还未完全成为真正意义上的企业。因此,企业的管理人员对提高经济效益的关注程度较低,没有改善经营管理、降低成本,使用新技术和开发新产品的积极性和主动性。
   2。管理会计的应用不具有法律上的强制性。财务会计与管理会计共同构成现代企业会计的两大分支。财务会计在企业中得到普遍应用,而管理会计应用不普遍,是由于财务会计工作具有及时性、连续性、系统性的特点,因而其采用的程度与方法具有在实践中应用的客观必然性,即如果没有财务会计工作,企业就无法掌握其全部经济活动的财务状况和经营结果,也就无法根据公司法、税法等经济法规的有关规定向企业外界的债权人、投资者和政府有关管理部门披露这些相关信息,因此,不管企业领导重视与否,财务会计都是所有各行业企业必须要进行的一项日常性工作,而且还是一项受法律制约的必须要做的工作。
  而与财务会计明显不同的是,管理会计的应用不具有法律上的强制性,企业应用与否以及应用程度如何完全取决于企业自己的意愿,加之前面提到的目前企业产权不明确,企业对这项可有可无的工作不加以重视,认为没必要去做这项工作。
   (二)企业内部条件存在的问题管理会计主要是为企业内部管理决策服务的。它主要是管理会计人员利用财务会计所提供的数据和通过其他途径收集到的有关信息进行最优化决策提供依据。可见企业的内部条件对管理会计普遍应用具有举足轻重的作用。
   1。企业领导不重视。一个企业是否在日常工作中应用管理会计,在很大程度上取决于企业领导和各级管理人员对管理会计的了解和重视程度,一些企业领导缺乏对应用管理会计重要性的认识或对管理会计的基本概念与方法知之甚少,而不应用管理会计,仅凭过去的经验或主观判断对企业的经济活动进行规划、决策、控制与业绩评价,这样做可能并不影响其经营活动的正常进行,尽管由此可能会导致企业经营管理水平和经济效益的下降,但这种影响需要通过与应用管理会计后产生的效果对比分析才能体现出来。
   2。企业人员素质较低。要在企业中应用好管理会计,不仅要求会计人员懂得现代科学管理、数学、预测学和经济学方面的知识,而且还应了解心理学、行为科学这些社会科学知识。这就是说,会计人员要对管理会计理论和方法有比较透彻的掌握和理解。
  但就目前的企业而言,会计人员的总体素质还比较低,突出表现为会计人员的知识层次低,知识结构不合理,特别是对管理会计知识掌握不够,思想上又比较保守,缺乏市场观念、价值观念、风险观念、决策观念,认识不到管理会计在企业经营管理中的重要作用,习惯于记账、算账、报账的传统财务会计工作。
   (三)管理会计理论本身存在的问题 管理会计作为一门新兴的边缘学科,其理论方法尚未完全定型,因此影响其在企业中的推广应用。 1。重视理论教育,忽视实际应用。
  管理会计在20世纪50年代产生于美国,80年代初才被引入我国。会计是经济管理的重要组成部分,这种属性在管理会计中体现得尤其明显,因而管理会计更加需要和社会经济环境的具体情况相结合。我们引进和借鉴西方管理会计的目的,就是要建立起适合我国国情的管理会计,从而提高我国企业的经营管理水平。
  但目前我们对管理会计的教育,包括学历教育和非学历教育都只注重管理会计理论和方法的讲解,忽视管理会计在我国企业中应用的案例分析,从而使许多会计人员认为,管理会计理论脱离实际,很深奥,很难学,没有应用价值。
   2。重视定量分析,忽视定性分析。管理会计方法中大部分为定量分析法,强调定量分析是为了强调这门学科的科学性和分析问题的精确性,但企业经济活动的现实状况是异常复杂的,影响经营决策的因素也是繁杂的,很多变量往往不是数学模型所能够描述的,即使数学模型的计算结果是正确的,并且是最优化的,但是由于政治的、社会的、非经济的各种因素的影响,最终的决策却不能依赖于数学模型的结果而做出结论。
  但是目前管理会计方法中,过分强调定量分析,出现了严重的理论脱离实际的现象。如为了解决在风险和不确定情况的决策问题,建立了十分复杂的数学模型。然而,这些高深莫测的数学模型缺乏实际可操作性。即便是连一些较为简单的原理,也运用深奥、繁杂的高等数学公式去加以论证和表达,纯粹是在做一种虚无缥缈的数字游戏,不仅没有使问题明确、简洁,反而迂回曲折令人感到扑朔迷离,使简单的问题复杂化,从而导致理论脱离实际的倾向愈来愈严重。
  加之,我国目前会计人员素质较差,特别是数学基础较差,对有关定量分析看都看不懂,谈何应用? 3。重视结果计算,忽视取数分析。管理会计把模型运用和结果计算放在首位,而忽视模型运用的前提分析与结果计算的取数过程,以致误入照搬照套的歧途。
  所以实际应用中,要么不知模型中有关数据怎样取得,要么即使获得了有关数据但不清楚模型的前提条件,把数据代入模型后,结果与实际误差太大,理论脱离实际,以致会计人员认为花了大量时间和精力去取得数据,繁杂的模型运算,结果又没用,大大打击了会计人员运用管理会计的积极性。
  应该说,比之于结果计算,取数过程和明确模型前提条件更为重要,更能指导实务,在经济行为分析中,作为计算依据的取数是否正确,决定了计算结果的正确性。如果取得的数据不正确,即使应用非常完善的模型进行计算,结果也是不正确的;作为模型运用的前提条件是否存在,决定了模型的可运用性。
  因为不同的模型有不同的前提条件,条件符合对模型是正确的,若条件不符合,模型可能不正确,或者误差太大,没有应用价值。所以,会计人员在应用模型时一定搞清楚模型的前提条件。 二、解决问题的对策 (一)加快建立现代企业制度,明晰产权关系 企业体制和会计的作用有密切的关系,什么样的企业体制,就需要什么样的会计。
  从以上分析可知,现阶段企业产权不清晰,导致企业政企不分,责任不明,企业对应用管理会计没有积极性。因此,只有尽快建立现代企业制度,企业才能尽可能提高经济效益,才能主动、自觉地应用管理会计。 (二)建立管理会计专业机构,推动管理会计的应用 改革开放以来,我国会计界已陆续成立了中国会计学会、中国注册会计师协会、中国成本研究会、中国总会计师研究会以及各行业,专业会计学会等会计学术与实务团体机构,但至今仍没有一个专门研究和指导管理会计工作的团体机构。
  因此,为了推动管理会计在我国企业中的应用,应借鉴西方国家的经验,建立起专门的管理会计团体或组织机构,由专门从事管理会计研究与事务的专家、学者担任领导,以组织、协调、指导我国研究和推广应用管理会计的具体工作,这样,就可以加快我国管理会计的理论研究和实际应用的步伐。
   (三)加快观念和知识更新,提高会计人员素质 要充分发挥管理会计在我国企业管理中的重要作用。当前迫切需要解决的一个主要问题就是企业领导和财务人员的观念更新问题。
  现代企业制度要求企业在激烈的市场竞争中优胜劣汰,因而企业要想在市场竞争中取胜,就必须对其经营活动进行科学的预测与决策,而作为规划与决策的管理会计则能很好地发挥这方面的作用。因此,我国企业的领导人和会计人员首先必须更新传统观念,树立起会计参与经营决策可以在加强企业内部经营管理、提高经济效益方面发挥重要作用的观念。
  另一方面,由于在市场经济条件下,要求企业会计的职能不仅仅限于事后反映,而且还要向事前预测、事中控制、事后考核等企业管理全过程发展,因而对会计人员自身的专业素质提出了很高的要求,不仅要有精深的核算能力,还要有一定的经营管理能力和组织能力。
  因此,必须加强会计职业后续教育,更新会计人员的知识结构,采用多种形式加强对会计人员的培训工作,提高他们的专业素质,使会计人员能够具备参与企业经营决策的能力,从而才能发挥出管理会计的作用。 (四)做好会计核算的基础工作,保证会计信息的真实性 目前,在我国一些企业的会计工作中,假账真算,核算不实,会计信息失真等问题较为严重,这些现象将会严重影响到管理会计在企业的应用效果,严重打击会计人员应用管理会计的积极性。
  因为,管理会计进行规划与决策所应用的会计信息,主要来自于记账、算账和报账的财务会计工作。如果日常会计核算提供的信息不具有真实性和可靠性,在此基础上应用管理会计进行规划和决策也就自然失去了实际的应用价值。
  因此,广大会计人员必须遵守职业道德,遵守《会计基础工作规范》等会计法规的要求,切实做好会计基础工作,这样才能保证企业会计信息的真实性和可靠性,为管理会计创造出切实可行的应用条件。 (五)完善管理会计理论,注重理论联系实际 任何一门学科是否具有完整、系统的理论体系,是该学科能否独立成科并不断发展走向成熟的重要标准,也是该学科能否在实践中得到推广应用的关键。
  理论是指某一学科领域的概念、原理的体系,是对该学科的实践经验运用概念、判断、推理等思维形式所产生的系统化的理性认识,它应该能够把握事物发展的规律性,并对实践的发展起指导作用。令人遗憾的是,管理会计自20世纪50年代正式形成后,迄今仍使人感到内容上的变化莫测,方法上的复杂多变,应用上的曲折艰难。
  这是由于其理论体系比较匮乏,所以必须尽可能地完善管理会计理论体系。另外与财务会计相比较,管理会计的方法通用性较差,由于不同企业的内外部环境不同,同一种管理方法对某一企业适用,但对另一企业可能就不适用,并且目前管理会计方法往往应用大量的数学分析模型,在实践中的可操作性较差,所以必须改善管理会计方法,注重实用性,注重理论联系实际。
  只有管理会计理论工作者到企业中去实践,通过实地调查并在实务工作者的配合下,才能使管理会计在企业中得到广泛应用。 参考文献: 1。张晓峰,林冬青。管理会计。昆明:云南出版社,1999 2。
  毛付根。管理会计。北京:高等教育出版社,2000 3。孟焰。面向21世纪的中国管理会计。会计研究,1999(10) 4。冉秋红。美国管理会计实务的变化。财务与会计,2001(7) 作者:张晓峰　林冬青　王　??来源:《经济师》2002年第4期 。
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