题目是：浅谈会计国际化
字数5000字以上。
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一,浅谈会计国际化与会计职业判断
2006-8-12 12:10:04
中国会计网
摘 要：我国加入WTO，会计市场作为一个服务市场应和国际接轨。我国会计将逐步融入国际会计中，本文分析了会计国际化，会计制度准则的变化对会计职业判断的影响，并提出了提高职业判断的途径、措施。
关键词：会计国际化；会计职业判断；会计制度准则
1、适应会计国际化，逐步完善会计准则和制度体系
加入WTO，我国在各方面都与世界接轨，我国会计也应和国际惯例相协调一致，逐步融入国际会计中去，使会计真正成为国际通用的商业语言。 随着我国市场经济体系和现代企业制度的建立，对会计工作提出了更高的要求。我国对外...全部
一,浅谈会计国际化与会计职业判断
2006-8-12 12:10:04
中国会计网
摘 要：我国加入WTO，会计市场作为一个服务市场应和国际接轨。我国会计将逐步融入国际会计中，本文分析了会计国际化，会计制度准则的变化对会计职业判断的影响，并提出了提高职业判断的途径、措施。
关键词：会计国际化；会计职业判断；会计制度准则
1、适应会计国际化，逐步完善会计准则和制度体系
加入WTO，我国在各方面都与世界接轨，我国会计也应和国际惯例相协调一致，逐步融入国际会计中去，使会计真正成为国际通用的商业语言。
随着我国市场经济体系和现代企业制度的建立，对会计工作提出了更高的要求。我国对外开放和与世界交往日益增多，跨国经营渐渐增多，要了解母公司与子公司所在国的政策差异，尤其是会计差异，母公司对子公司的管理需要子公司提供统一可比的会计信息并编制合并报表，这需要统一的会计语言。
我国企业融资不仅要立足于国内资金市场，还要吸引国际资本，而这一切就必须按照国际惯例，按国际化的会计标准向投资者和债权人提供会计信息以吸引国际投资者。再有，会计国际化也是我国参与国际贸易的必然结果。
在对外贸易中，必然会涉及到外币的交易结算，外币财务会计报表折算，套期保值等，要求我国的会计尽可能符合国际惯例。
会计是商业语言，会计准则是商业语言的规范，其功能是使投资者和债权人通过阅读企业的财务会计报告了解企业的财务状况和经营状况。
我国财政部先后颁布了一系列会计准则。1992年11月，财政部颁布实施了《企业会计准则》与《企业财务通则》以及13个行业会计制度和10个行业财务制度。
自1997年以来，财政部颁布实施了16个具体会计准则。
2000年12月，财政部发布实施了《企业会计制度》颁布了一系列会计准则，使我国会计标准在会计要素定义、资产、负债和收入等会计要素的确认和计量、财务报告体系等重大方面基本实现了与国际惯例的一致或协调。
2、新的会计准则和制度对会计职业判断的要求
和以前的会计准则制度相比，新的会计准则制度日益简约化，以期具有更高的适应性，同时也为会计职业判断提供了一定的空间。大量的会计业务的处理按照以前的工作方法和思路，很难在新制度中找出现成的答案，这就要求会计人员根据变化的具体情况，依靠自己掌握的专业知识和职业经验，对会计事项的处理和财务报告的编制应采用的方法、程序等方面进行判定和选择，即会计人员的职业判断。
突出表现在对不确定事项的会计估计和会计政策判断性选择方面。会计政策指的是企业在会计核算时遵循的具体原则以及企业所采用的具体会计处理方法。会计职业判断在会计原则的运用方面的表现有以下几方面：
2。
1 实质重于形式原则
实质重于形式原则，是指企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。在实际中，有些事项的法律形式并不能完全真实的反映其经济实质，如果企业会计人员仅以其法律形式进行会计核算，将会造成信息使用者决策失误。
如融资租入的固定资产，其实质是一种分期付款购买固定资产的行为，是企业向租赁公司申请的一种实物资金借贷。在租赁期未满之前，虽然从法律上讲，固定资产所有权并未发生转移，承租人不能将其作为自有固定资产进行核算，但从经济实质上讲，由于该项固定资产相关的收益和风险已经转移给承租人，承租人实质上已能对该项固定资产行使控制权，因此，承租人应将它视为自有固定资产进行会计核算。
再如，企业的长期股权投资，根据不同的情况，采用成本法和权益法核算，两种方法的选用视企业是否对被投资企业控制、共同控制或重大影响，以此作为对被投资企业采用权益法或成本法核算的依据，而不能简单地以是否占有被投资企业表决权资本总额的20%作为选用的标准。
因此，会计人员必须遵循实质重于形式的会计核算原则进行判断选择。
2。2 重要性原则
《企业会计制度》规定，企业的会计核算应当遵循重要性原则的要求，在会计核算过程中对交易或事项应当区别其重要程度，采用不同的核算方式，对资产、负债、损益等有较大影响，并进而影响财务会计报告使用者，据以作出合理判断的重要会计事项，必须按照规定的会计方法和程序进行处理，并在财务会计报告中以充分准确的披露，对次要的会计事项，在不影响会计信息真实性和不至于误导财务会计报告使用者做出正确判断的前提下，可适当简化处理。
以上只是一个原则说明，哪些重要，哪些不重要，并没有明确定义，在实际业务操作中，应从会计事项金额大小，会计事项性质方面以及是否影响信息使用者的决策判断来综合考虑，这些需要会计人员的职业判断。
2。
3 划分收益性支出与资本性支出原则
对会计人员而言，判断一项支出所产生的效益是否超过一年（或一个营业周期）成为遵循这一原则的前提，超过一年（或一个营业周期）的，应作为资本性支出，否则就作为收益性支出。
这也需要会计人员的职业判断。
会计职业判断在会计政策中的具体会计处理方法选择的体现包括：
2。3。1 存货的计价方法选择
2。3。2 固定资产的折旧方法
2。3。3 所得税的核算方法
2。
3。4 折旧的摊销方法等
会计估计，是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断，对未来事项是否发生的不确定性以及未来事项的影响或时间的不确定性，必须予以估计入账。
会计估计在一定程度上是不可避免的，它是会计核算过程的有机组成部分，需要进行估计的项目有：
（1）坏帐准备的计提，会计制度要求企业应于期末对应收帐款计提坏账准备，但计提比例并没有明确规定，需根据历史资料并结合债务单位当前的还债能力来判断可能发生多少坏帐，进而确定坏账准备的计提比例。
计提比例不合理，直接影响企业整体状况的公允表达，这就需要会计人员作出正确判断。
（2）存货遭受损失、全部或部分陈旧过时，需要对过时的价值进行估计。
（3）固定资产的耐用年限与净残值。
固定资产的耐用年限取决于固定资产的损耗速度，而损耗速度又取决于有形损耗和无形损耗，而这是无法准确计量的，特别是无形损耗的计量更是困难，需要会计的职业判断。固定资产的净残值只有在固定资产报废时才能准确判定，因此也需要运用会计的职业判断进行估计。
（4）无形资产受益期，其受益期限也难以确定，需要进行估计。
（5）或有事项由于其结果对当前而言，存在不确定性，只能进行估计。
还有收入确认中的估计等都需要会计职业判断。
3、提高会计人员的综合素质，增强会计职业判断力
在会计核算业务中，存在着大量的在新会计制度中不作具体规定的事项，要做到公正、公允不仅需要会计人员运用自身掌握的专业理论知识，而且还需要对会计目标的深刻理解以及对会计环境敏锐的感知。
因此，提高会计人员的职业判断力，需提高从业人员的综合素质，具体要做到以下几方面：
3。1 对在职会计人员加强理论知识的学习，提高职业技能，提高职业判断力
入世目标的实现，对企业财会人员的业务素质，提出了比以往任何时候都高的要求。
在会计知识方面要丰富和更新会计人员的专业理论和知识结构，同时还要掌握与会计工作相关的经济、贸易、外汇、法律、外语、计算机网络等方面的知识，以增强创新能力和分析判断能力。
3。2 加强职业道德的修养，培养敬业爱岗精神
会计人员职业道德对会计的职业判断尤为重要。
在过去的会计制度下，会计核算工作的运作空间很小，一切都在制度的约束下，没有发挥的余地，会计的错误只表现为账面数字的错误。新的会计制度准则对许多会计的核算处理，只作了原则性要求，赋予企业以很大的会计政策的选择权，为会计职业判断提供了空间。
如果会计人员道德缺失，会计职业判断就会偏离真实公允的原则，会计欺诈，隐蔽性会越来越强，不易被察觉，其危害性也越大。因此，对会计人员的道德教育应作为岗前和岗位培训的重要内容，促使从业人员养成良好的职业习惯，正确规范自己的行为，做到依法理财，客观公正，不做假账，不断提高自身职业道德素质，增强职业判断能力。
王世水
二,试论会计国际化会计理论论文
随着国际经贸和国际投资、融资的迅速发展,会计的国际化问题日益成为会计界研究的重要课题。什么是会计国际化?我国会计国际化状况如何?对这些问题进行探讨,有助于推动我国会计的发展和会计国际化进程。
一、会计国际化的涵义探讨会计国际化的涵义,首先应考察和明确“国际化”的涵义。参考目前的文献资料,对“国际化”的理解主要有三种观点。第一种观点认为:国际化就是国家与国家之间相互交流、相互沟通,通过找寻各国差异之所在,求同存异,以更好地促进国际交往。
1这是会计国际化研究的早期思想,较具有代表性的是1967年缪勒(Mueller。G)的研究和美国注册会计师协会(AICPA)于1975年出版的《30个国家的会计职业》中所阐述的观点。第二种观点认为:国际化就是在可能的范围内,尽量减少国与国之间的差异,通过一定的途径寻求出大家认可的一致内容。
2这种观点也就是国际协调化,其目标是寻求各国的共性,尽量减少国家间的差异,消除不必要的分歧,以达到国际间处理有关事务的可比性和同质性。具有代表性的观点是1982年乔伊和巴维希的研究,此种观点在目前占有主导地位。
第三种观点认为:国际化就是实行全球一体化、统一化。
3,是从发展的角度来看待完全消除国家间的差异。这种观点在目前占有较主导的地位,特别是国际性的有关组织更是支持这种观点和以此作为目标。从以上三种观点看出,它们不仅代表国际化的三种观点,而且还表现出国际化产生的历史先后顺序及内在的逻辑关系,不同的国际化思想有其产生的客观环境。
沟通是基础,没有沟通,国家之间就不能相互了解;在相互沟通和理解的基础上,随着国际交往的增加,自然产生协调的要求;但是在很多情况下,协调不能从根本上解决各国间所存在的分歧,所以又产生了规范与统一的呼声。
综合上述观点,国际化是指由于国际交往的发展,客观上要求各国在处理有关事务上,通过相互沟通、相互协调,从而达到采用国际规范和统一通行做法的行为。会计领域中的国际化行为,会计界常简称会计国际化,它是指由于国际经济发展的需要,客观上要求各国在制定会计政策和处理会计事务中,逐步采用国际通行的会计惯例,以达到国际间会计行为的相互沟通、协调、规范和统一。
具体而言,会计国际化具有三个方面的涵义:(1)会计国际化是一个动态概念,是某一个国家由于参予国际经贸和进入国际资本市场等方面的要求而把本国会计惯例逐步转化成国际会计惯例的过程,易言之会计国际化其实就是会计惯例国际化,会计国际化的结果则形成国际会计惯例,这也是我国会计理实界经常提到的与国际会计惯例接轨的真实涵义;(2)一国的会计国际化一般要经历三个阶段:一是沟通阶段,即通过参予交流各国会计惯例,比较异同,促进对国际会计惯例的学习与了解;二是协调阶段,即寻求与国际会计惯例的异同之处,消除不必要的分歧,尽量减少与国际会计处理等方面的差异,以增强会计信息的国际可比性和有效性,三是规范和统一阶段,即实行与国际会计惯例相同的标准化会计,使本国会计融入国际行列;(3)会计国际化体现的是一种要求、目标和活动过程,是各国会计惯例通过沟通、协调的一种结果。
2。会计国际化的内容。会计国际化的内容,从会计专业分类角度看应该包括以下几个方面:(1)会计政策惯例国际化,亦即在制定会计法规、会计准则、会计制度的过程中,在内容、结构体系、制定方法和程序等方面趋同国际会计政策惯例,其中核心是会计准则的国际化,因为会计准则是会计规范的核心,一国的会计准则在结构、体系和规范的内容及方法上是否与国际会计准则惯例趋同,是影响会计国际需求的主要因素;(2)会计管理体制惯例国际化,主要指会计组织管理体制和会计人员管理体制两方面趋同国际会计管理惯例;包括本国会计管理机构设置、企业会计机构和人员的管理模式、民间会计组织设置与运行模式,特别是积极参加国际性会计组织等;(3)会计教育惯例国际化,包括会计教育目标的定位、专业层次的设置、课程体系的编排、教育管理模式等趋同国际惯例;(4)执业会计惯例国际化,包括注册执业人员的认定、考核方法、机构的审批、民间审计的运作和监管模式等趋同国际惯例;(5)会计确认、计量、记录与报告惯例国际化,即建立与国际惯例相同的会计确认标准、计量记录方法和报告体系等,促进所供会计信息满足国际经贸往来和国际资本市场等的需要;(6)积极引进和运用国际上通用的先进会计思想、管理方法和技术方法;(7)促使与各国会计事务处理的协调化、标准化和规范化;(8)积极参加国际会计活动,努力促使其他会计事务处理方法趋同国际惯例。
二、我国会计国际化的状况
1。我国会计国际化的决定因素。决定我国会计必须走国际化道路的因素主要有:
(1)这是我国市场国际化的需要。当今世界经济发展的重要趋向之一就是市场已突破了时空界限形成全球性的统一大市场。
我国作为世界经济大家庭中的一员,不可避免地要进入国际市场,参与国际竞争。市场国际化的结果要求会计为企业进入国际市场和参予竞争提供真实、公允、可比,能满足国际决策需要的会计信息,因此要求我国会计惯例必须趋同国际会计惯例。
(2)这是我国实施跨国经营的需要。企业实施跨国经营,必须了解其他国家的有关政策特别是会计政策;其次母公司为了加强各子公司间的经济联系和实施国际经营,需要了解公司整体及其子公司的经营业绩和财务状况,这都要求我国的会计国际化;此外跨国公司的股东和债权人等为维护自身利益,也要求跨国公司按国际惯例提供会计信息和处理利润分配等会计事务。
(3)这是我国企业进入国际资本市场的需要。随着我国企业在香港、纽约等国际资本市场融资规模的进一步扩大和发展,我国企业必须按国际惯例向国际投资者和债权人提供真实、公允、可比的会计信息。
2。我国会计国际化的状况。
我国会计国际化的进程,早在建国之初吸收前苏联的会计模式就初现端倪,并为早期的社会主义经济建设发挥了重大作用。随着我国由高度集中的计划经济过渡到有计划的商品经济,进而发展到现今的社会主义市场经济,会计国际化已取得了重大进展。
首先,通过“三步曲”使在制定会计政策及其规范内容上与国际惯例接轨。1985年颁发了“两外会计制度”,吸收许多诸如“资产=负债+资本”的会计平衡式,在存货、应收帐款和固定资产计价中偿试运用稳健原则等国际会计惯例;1988年成立会计准则研究组,开始着手研究西方会计准则和制订我国的会计准则;1992年颁发了《股份制试点企业会计制度》和《企业会计准则》,基本上接受了西方国家通用的会计惯例,逐渐把国际会计惯例推广入我国一般企业。
其次,1993年7月正式颁布实施了《企业会计准则》,逐步建立了以会计准则为核心,以分行业会计制度为补充的会计规范体系,此后又逐步颁发了若干具体会计准则征求意见稿,1997年5月颁布实施了第一个具体企业会计准则《关联方关系及其交易的披露》,实现了在会计实践中普遍以会计准则和以之作为依据制定的行业会计制度来操作会计实务,使我国的会计规范惯例趋同国际会计惯例,会计信息更加规范和可比,基本能满足我国参予国际经贸和进入国际资本市场筹资等的需要。
第三,企业会计准则的颁布实施,也加快了我国会计教育国际化的进程。以前的会计分科是按行业分为工业会计、商业会计等,而现在各高等院校普遍采用国际上通行的大学会计专业的课程设置方式,即专业主干课程分为基础会计、中级财务会计、财务管理、成本与管理会计、审计、高级财务会计等,这不仅与国际会计教育惯例接轨,而且有利于拓宽学生知识面,增强适应性,培养会计专业上的“通才”。
此外,国外会计专业组织和大学,也不断进入我国会计教育界,如英国ACCA,将会员资格考试成功的引入我国,在上海财大等院校举办英国注册会计师考试培训班等。第四,建立了与国际惯例趋同的注册会计师体系,颁布了注册会计师法和独立审计准则,注册会计师考试逐渐接收了其他国家和地区的考生,会计师事务及事务所的国际合作也不断加强。
第五,逐步树立了与国际趋同的会计思想,如保护投资者和债权人的利益,建立企业税务会计体系,明确会计是旨在向有关利益集团提供可供决策的信息系统,会计是企业中一个重要组成部分,会计的国际化与国家化是不可协调的矛盾等观念。
3。我国会计惯例与国际会计惯例的差异。在我国的会计惯例中,与国际会计惯例尚有差异的主要表现在:(1)与会计准则相配套的有关法规尚未健全。
如尚未颁布《证券法》,而《公司法》、《注册会计师法》、《会计法》等的会计规定与会计准则尚不协调等;(2)未建立与企业会计体系及其准则相配套、相协调的非盈利组织会计体系和准则,行业会计制度在会计实务中仍起主导操作规范作用等;(3)加入和参予诸如IASC、ICA等权威性国际会计组织及其活动不够,阻碍我国与国际
。收起
