生产性生物资产的折旧是否应当税前
与固定资产类似,生产性生物资产虽然是有生命的动物或者植物,其存活或者使用期限也较长,不是一次性实现其效益的,生产性生物资产的成本也应逐期分摊,转移到它所生产的产品或者提供的劳务中去,这也符合企业所得税中收入与支出配比原则的要求。 所以,生产性生物资产需要按照规定计提折旧,以确定企业所实际发生的成本。《企业所得税法实施条例》第63条规定:“生产性生物资产按照直线法计算的折旧,准予扣除。企业应当自生产性生物资产投人使用月份的次月起计算折旧;停止使用的生产性生物资产,应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。 企业应当根据生产性生物资产的性质和使用情况,合理确定生产性生物资产的预计净残值。生...全部
与固定资产类似,生产性生物资产虽然是有生命的动物或者植物,其存活或者使用期限也较长,不是一次性实现其效益的,生产性生物资产的成本也应逐期分摊,转移到它所生产的产品或者提供的劳务中去,这也符合企业所得税中收入与支出配比原则的要求。
所以,生产性生物资产需要按照规定计提折旧,以确定企业所实际发生的成本。《企业所得税法实施条例》第63条规定:“生产性生物资产按照直线法计算的折旧,准予扣除。企业应当自生产性生物资产投人使用月份的次月起计算折旧;停止使用的生产性生物资产,应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。
企业应当根据生产性生物资产的性质和使用情况,合理确定生产性生物资产的预计净残值。生产性生物资产的预计净残值一经确定,不得变更,对这一规定应当作如下理解:
(1)允许税前扣除的折旧只能是生产性生物资产按照直线法计提的折旧。
直线法又称年限平均法,是指按生产性生物资产使用年限平均计算折旧的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额均相等,其计算公式为:年折旧额=(生产性生物资产原值-预计净残值)+预计使用年限。采用这种方法,最大优点是计算简便,有利于税收征管。
(2)企业计算折旧的起算时间是自生产性生物资产投入使用月份的次月起;停止使用的生产性生物资产,应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。企业所得税税前扣除中的一个重要原则,就是实际发生原则,生产性生物资产只有实际投人使用时,才发生实际的支出,才允许开始计提折旧。
(3)预计净残值是生产性生物资产停止使用时,预计残料变价收入扣除清算时清算费用后的净值。在计算折旧时,把生产性生物资产原值减去估计净残值后的余额称为折旧基数或者折旧总额。
生产性生物资产计算折旧的最低年限如下:①林木类生产性生物资产,为10年;②畜类生产性生物资产,为3年。
上述折旧年限只是各项生产性生物资产的最低折旧年限,只是一个基本要求,它并不排除企业自己规定对生产性生物资产采用比最低折旧年限更长的折旧时限。也就是说,企业可以根据生产性生物资产的性质、使用情况和有关经济利益的预期实现方式,结合本企业的特殊情况,在比相关资产最低折旧年限更长的时限内计提折旧。
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