外商投资企业如何缴纳股权转让所得税？
外方股东向中国境内机构或个人转让股权所需缴纳的企业 所得税分为一般性税务处理以及特殊性税务处理两种情形。一
般性税务处理通常情况下适用于以现金或其他非货币性资产 (除股权外）作为股权转让对价的股权转让行为。 如果股权受 让方企业以本企业或其控股企业的股权作为对价支付股权转让
价款，则该股权转让将可能适用特殊性的税务处理。
(1) 一般性税务处理。外方机构股东向境内企业或个人 转让股权而取得的股权转让所得，通常需要按照《企业所得 税法》及其实施条例的规定，缴纳10%的企业所得税。 而外
方自然人股东股权转让所得，依据《个人所得税法》的规定， 应缴纳20%的个人所得税。当《税收协定》中规...全部
外方股东向中国境内机构或个人转让股权所需缴纳的企业 所得税分为一般性税务处理以及特殊性税务处理两种情形。一
般性税务处理通常情况下适用于以现金或其他非货币性资产 (除股权外）作为股权转让对价的股权转让行为。
如果股权受 让方企业以本企业或其控股企业的股权作为对价支付股权转让
价款，则该股权转让将可能适用特殊性的税务处理。
(1) 一般性税务处理。外方机构股东向境内企业或个人 转让股权而取得的股权转让所得，通常需要按照《企业所得 税法》及其实施条例的规定，缴纳10%的企业所得税。
而外
方自然人股东股权转让所得，依据《个人所得税法》的规定， 应缴纳20%的个人所得税。当《税收协定》中规定的税务处 理条件比《企业所得税法》更加优惠时，可优先适用《税收
协定》的规定。例如，内地与香港特别行政区之间签署的 《关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的安排》规定，如果 香港投资者在转让行为发生前12个月均未直接或间接持有内地被转让企业25%或以上股权，则香港投资者转让内地被投
资企业股权的所得不应在内地征税。
外方股东需向中国主管税 务机关提出申请，经审核批准后，才能享受《税收协定》的 优惠税务处理。
(2) 特殊性税务处理。特殊性税务处理实质上是准许交 易方延迟纳税，而非免税。如果股权受让方企业以本企业或其 控股企业的股权作为对价支付股权转让价款，则该股权转让将
可能适用特殊性的税务处理，即在股权转让交易发生时暂不确 认收入（或损失）、股权转让方不产生纳税义务。
纳税义务通 常将延迟到相关重组资产再次处置时再予确认。另外，特殊性
的税务处理目前只适用于企业，而不适用于自然人股东的股权 转让。
根据《财政部、国家税务总局关于企业重组业务企业所 得税处理若干问题的通知》（财税[2009]
59号）规定，外 国投资者转让外商投资企业股权给境内企业，需要同时满足下 述条件，方可适用特殊性税务处理。
首先，需要具有合理的商 业目的，且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的；第
二，被收购股权不低于被收购企业原股权的75%;第三，企 业翼组后的连续12个月内不改变重组资产原来的实质性经营 活动；第四，股权转让对价中的股权支付金额不低于交易支付
总额的85%;第五，企业重组中取得股权支付的原主要股东， 在重组后连续12个月内，不得转让所取得的股权。
因企业发 生涉及中国境内与境外之间的股权和资产收购交易，除应符合
上述规定的条件外，还应同时符合下列条件，才可选择适用特 殊性税务处理规定：
① 非居民企业向其100%直接控股的另一非居民企业转让 其拥有的居民企业股权，没有因此造成以后该项股权转让所得 预提税负担变化，且转让方非居民企业向主管税务机关书面承
诺在3年（含3年）内不转让其拥有受让方非居民企业的股权；
② 非居民企业向与其具有100%直接控股关系的居民企业 转让其拥有的另一居民企业股权；
③ 居民企业以其拥有的资产或股权向其100%直接控股的 非居民企业进行投资。
依据《商务部关于涉及外商投资企业股权出资的暂行规 定》和《股权出资登记管理办法》，外国投资者可以用其在中
国境内企业的股权作为出资（包括新设或增资），设立外商投 资企业或认缴外商投资企业的增资。
从交易的审批和登记层面 讲，上述模式下的跨境换股亦有据可循。收起
