因销售应结转的存货跌价准备问题

  A公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。20×7年3月18日A公司与甲公司签订销售合同：由A公司于20×8年5月7日向甲公司销售笔记本电脑20 000台，每台2万元。20×7年12月31日A公司库存笔记本电脑28 000台，单位成本1。84万元。20×7年12月31日市场销售价格为每台1。
  76万元，预计销售税费均为每台0。1万元。A公司于20×8年5月7日按合同向甲公司销售笔记本电脑20 000台，每台2万元，发生的销售费用为每台0。1万元，以银行存款支付。A公司于20×8年8月11日销售笔记本电脑500台，市场销售价格为每台1。7万元，发生的销售费用为每台0。
  1万元，以银行存款支付。货款均已收到。A公司是一般纳税企业，适用的增值税税率为17％。假定20×7年初，存货跌价准备余额为零。 要求： （1）计算20×7年末A公司应计提的存货跌价准备，并编制相关分录； （2）编制20×8年A公司有关销售业务的会计分录。（单位：万元） 答案： （1）20×7年12月31日，由于A公司持有的笔记本电脑数量28 000台多于已经签订销售合同的数量20 000台。
  因此，销售合同约定数量20 000台，应以销售合同约定的销售价格作为计量基础，超过的部分8 000台可变现净值应以一般销售价格作为计量基础。 ①有合同约定： 可变现净值＝20 000×2－20 000×0。1＝38 000（万元） 账面成本＝20 000×1。84＝36 800（万元） 因为成本小于可变现净值，所以计提存货跌价准备金额为0。
   ②没有合同的约定： 可变现净值＝8 000×1。76－8 000×0。1＝13 280（万元） 账面成本＝8 000×1。84＝14 720（万元），计提存货跌价准备金额＝14 720－13 280＝1 440（万元） ③相关的会计分录：（单位：万元） 借：资产减值损失 1 440 贷：存货跌价准备 1 440 （2）20×8年5月7日向甲公司销售笔记本电脑20 000台。
   借：银行存款 46 800 贷：主营业务收入 40 000（20 000×2） 应交税费—应交增值税（销项税额）6 800 借：主营业务成本 36 800（20 000×1。84） 贷：库存商品 36 800 借：销售费用 2 000 贷：银行存款 2 000 20×8年8月11日销售笔记本电脑500台，市场销售价格为每台1。
  7万元。 借：银行存款 994。5 贷：主营业务收入 850 （500×1。7） 应交税费—应交增值税（销项税额） 144。5 借：主营业务成本 920（500×1。
  84） 贷：库存商品 920 借：销售费用 50 贷：银行存款 50 因销售应结转的存货跌价准备 ＝1 440×920/14 720＝90（万元） 借：存货跌价准备 90 贷：主营业务成本 90 请问最后因销售应结转的存货跌价准备 90万元 是怎么计算的。