会计目标与会计信息质量的关系,越
借鉴西方已取得的研究成果，结合我国的具体国情，许多学者开始对我国财务会计的概念框架进行了初步设想，大致包括以下层次和内容，第一层次：包括会计目标、会计对象和会计假设三项内容。会计目标主要应确定：“谁是会计信息的使用者”、“会计信息使用者需要什么信息”、“财务会计可提供什么信息”。 在充分考虑会计对象和会计假设的前提下，会计目标对具体会计准则的制订起着指引方向的作用。会计对象亦即会计所要反映和监督的内容。会计假设是由财务会计所处的经济环境所决定的若干基本前提，即会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。 会计目标、会计对象和会计假设都受会计环境的影响。三者相互作用、相互影响。第二层次：包括...全部
借鉴西方已取得的研究成果，结合我国的具体国情，许多学者开始对我国财务会计的概念框架进行了初步设想，大致包括以下层次和内容，第一层次：包括会计目标、会计对象和会计假设三项内容。会计目标主要应确定：“谁是会计信息的使用者”、“会计信息使用者需要什么信息”、“财务会计可提供什么信息”。
在充分考虑会计对象和会计假设的前提下，会计目标对具体会计准则的制订起着指引方向的作用。会计对象亦即会计所要反映和监督的内容。会计假设是由财务会计所处的经济环境所决定的若干基本前提，即会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。
会计目标、会计对象和会计假设都受会计环境的影响。三者相互作用、相互影响。第二层次：包括会计要素、会计信息质量特征和会计核算的一般原则。受会计目标的影响，会计对象更具体化为财务会计的要素，为了保证会计信息的决策有用性，会计信息应具备质量特征，即相关性和可靠性，为了正确地进行会计要素的确认、计量、提供有用的会计信息，会计核算必须坚持一般原则。
第三层次：
包括会计要素的确认、计量、记录与财务报告四部分内容。根据确认与计量的概念和标准，把产生于过去的各项交易和事项，按照会计要素的定义与特征，分别当作不同的会计要素及其所属的账户来计量、记录，并通过会计报告等手段转变为有用的会计信息，传递给会计信息使用者。
这一系列的会计处理过程构成了财务会计概念框架的第三层次，也是最终层次。
可见，把会计目标和会计信息质量特征均作为概念框架的内容，说明二者有着千丝万缕的联系。其中，会计目标放在第一层次，属财务会计概念框架的中心和枢纽地位，是财务会计概念结构的纽带，它把财务会计的概念要素有机地联系起来，使整个“概念框架”更具有整体性和目的性。
一、会计目标的要素会计目标问题既是一个理论问题，也是一个实践问题，在理论上，它作为一个基本概念，支撑着会计理论结构；在实践上，它作为会计工作的目的，指导着会计工作的方向。会计目标源于会计本身的实践活动，由于对会计的不同认识，必然导致对会计目标理解上的差异。
一般而言，会计目标的要素有三个：
（一）会计目标的主体。它包括使用会计信息的主体和提供会计信息的主体两个子要素。前者一般为企业外部的所有者、债权人、用户、供应商、政府、社会公众和企业内部经营管理者、职工等；后者一般为会计组织机构或会计人员。
（二）会计目标的客体。它包括会计信息的种类和质量两个子要素。前者主要以偿债能力、盈利能力、财务状况及其变动等价值信息为主，还包括一些提供就业机会、生态环境保护等在内的非价值信息；后者为保证会计信息对使用者的有用性，主要取决于信息的相关性和可靠性等质量要素。
（三）会计目标的实现方式。它包括提供的信息有何用途和如何提供信息两个子要素。前者由于使用信息的主体比较复杂，因而用途较为广泛；后者由于所提供信息的种类和用途相当复杂，因而如何提供信息的原则应以尽力提供各种信息使用者所共同需要的会计信息为主，适当提供一些特殊需用的信息。
针对以上对会计目标要素的分析，目前世界上对会计目标的构建有两种观点即“受托责任观”和“决策有用观”。受托责任观注重委托者和受托者的相互关系，认为会计人员以第三者的身份介于委托者和受托者之间，应时刻注意协调委托者与受托者的厉害关系。
会计目标应以恰当形式反映受托经济责任及其履行情况，因而首要目标是计量受托者的业绩。受托责任观强调的是会计报表所依据的会计制度及会计系统整体的有效性，而非会计信息本身的有用性，认为即使无人阅读会计报表，会计系统对受托者和委托者的作用仍然存在。
决策有用观认为会计目标是提供有助于经济决策的会计信息，会计人员以信息使用者为中心，并为之服务，强调会计报表本身的有用性，而非会计制度的有效性，财务报表的使用者是需要利用财务报表所反映的信息作出投资等的决策，因此，财务报表应尽可能地提供对决策有用的信息。
二、会计目标和会计信息质量关系研究会计目标作为会计理论的逻辑起点，对会计信息质量起指导和约束作用，不同的会计目标要求有不同的会计信息与之相适应；会计信息是为会计目标服务的，所提供会计信息质量的高低在一定程度上也会影响会计目标的实现。
会计目标和会计信息质量的关系具体表现在以下三个方面：
（一）会计信息质量特征方面。
受托责任观认为，向委托人提供有关受托者行为及后果的信息可能有损于受托者，但同时也必须注意不向委托者提供信息而有损于委托者的可能性。
为了有效协调委托与受托的关系，客观、公正地反映经济责任的履行情况，在会计信息的质量特征上，受托责任观强调可靠性胜于相关性，认为会计人员应将精力集中于客观可靠的信息上。而决策有用观认为，会计信息必须对使用者的决策有用，即必须与使用者的决策需要相关，因此强调相关性胜于可靠性，只要与使用者决策相关，且符合成本效益原则，则应尽量提供。
（二）会计确认范围和计量方法方面。受托责任观强调可靠性胜于相关性，在会计确认上表现为只确认实际已发生的经济事项；认为由于历史成本具有可验证性、客观性，具有资本保全功能，能有效计量已发生的经济业务，反映受托经营责任的履行情况，确保会计信息的真实性。
因此，应采用历史成本计量模式，对现时成本等计量模式等则应慎用。决策有用观认为报表信息使用者决策的多样性要求会计人员提供的报表应全面反映企业的过去和现在经营情况和对企业未来的影响。因此，在会计确认上，不仅要确认实际已发生的经济事项，还要确认那些虽尚未发生但对企业已有影响的事项；相应地，在会计计量上，应以历史成本计量为基础，采用多种计量模式。
尤其是在剧烈通货膨胀的情况下，应积极采用现时成本计量模式，以适应经济环境的变化。
（三）所提供会计报表信息的侧重点方面。首先，受托责任观认为，会计报表应建立在管理人员向委托者报告受托经济责任的履行情况的基础上，应以反映经营业绩及其评价为中心，由于收益不仅与投资者的获利情况相关，而且是评价管理人员经营业绩的一个重要指标，因此，企业投资者十分关心企业的收益情况，在重视资产负债表的前提下，收益表的编制理应受到格外关注。
决策有用观认为，会计报表应全面提供对决策有用的会计信息，由于决策类型不同，决策者的偏好不同，对会计信息的需求也不同，只要信息的效用大于成本，则应尽量提供，尤其是企业未来现金流动的金额、时间及不确定性与信息使用者的决策最为相关。
因此，在报表的编制方面，对资产负债表、收益表和现金流量表均予以重视。其次，在对所提供的信息的具体要求上，受托责任观认为，客观地反映经营业绩的信息对资源的委托人评价受托责任最为有用，因此强调提供客观的信息。
决策有用观认为，提供信息的根本目的是对信息使用者的决策有用，而决策总是面向未来的，因此，关于未来的信息是最有用的。最后，受托责任观一般不正面考虑资源委托方以外的信息需求。决策有用观则十分关注潜在的信息使用者!资本市场中可能的资金提供者"，而潜在的信息使用者当时尚不是资源委托者。
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