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以摊余成本计量的金融资产的会计如何处理？以摊余成本计量的金融资产的会计如何处理？

以摊余成本计量的金融资产的会计处理（一） 　　以摊余成本计量的金融资产的会计处理（二） 　　以摊余成本计量的金融资产的会计处理（三） 【例23-6】乙公司于20×6年7月13日从二级市场购入股票100万股，每股市价15元，手续费3万元；初始确认时，该股票划分为可供出售金融资产。 乙公司至20×6年12月31日仍持有该股票，该股票当时的市价为每股16元。 20×7年2月1日，乙公司将该股票售出，售价为每股13元，另支付交易费用1.3万元。假定不考虑其他因素，乙公司的账务处理如下(金额单位：万元)： (1)20×6年7月13日，购入股票 借：可供出售金融资产——成本 1 503 贷：银行存款 1 503 (2)20×6年12月31日，确认股票价格变动 借：可供出售金融资产——公允价值变动 97 贷：资本公积——其他资本公积 97 (3)20×7年2月1日，出售股票 借：银行存款 1 298.7 资本公积——其他资本公积 97 投资收益 204.3 贷：可供出售金融资产——成本 1 503 ——公允价值变动 97 【例23-7】20×7年1月1日甲保险公司支付价款1 028.244万元购入某公司发行的3年期公司债券，该公司债券的票面总金额为1 000万元，票面利率4％，实际利率为3％，利息每年末支付，本金到期支付。甲保险公司将该公司债券划分为可供出售金融资产。20×7年12月31日，该债券的市场价格为1 000.094万元。假定不考虑交易费用和其他因素的影响，甲保险公司的账务处理如下(金额单位：万元)： (1)20×7年1月1日，购入债券 借：可供出售金融资产——成本 1 000 ——利息调整 28.244 贷：银行存款 1 028.244 (2)20×7年12月31日，收到债券利息、确认公允价值变动 实际利息=1 028.244×3％=30.84732≈30.85(万元) 年末摊余成本=1 028.244+30.85-40=1 019.094(万元) 借：应收利息 40 贷：可供出售金融资产——利息调整 9.15 投资收益 30.85 借：银行存款 40 　　 贷：应收利息 40 　　借：资本公积——其他资本公积 19 　 　贷：可供出售金融资产——公允价值变动 19 以上就是本文全部内容，希望可以帮助到你

金融资产中投资业务会计处理对比如何分析呢？金融资产中投资业务会计处理对比如何分析呢？

一、类别划分对比分析 　　新《企业会计准则第22号－金融工具确认和计量》规定，将金融资产分为四类。其中，“交易性金融资产”、“持有至到期投资”和“可供出售金融资产”等三类金融资产，在公司企业中属投资业务。这种分类方法打破了旧准则对投资业务分类的传统格局，符合国际上通行的投资分类标准。对于这种分类标准，应当注意以下两点： 　　其一，存在活跃市场并有报价的金融资产到底划分为哪类金融资产，完全由管理层的意图和资产的分类条件决定的。如公司购入的在活跃市场上有报价的债券，其到期日固定，回收金额固定，则管理层既可以指定为“可供出售金融资产”，也可以指定为“交易性金融资产”或“持有至到期投资”。双如，公司购入的在市场上有报价的股票，由于到期日不固定，则管理者对该金融资产可以指定为“可供出售金融资产”，也可以指定为“交易性金融资”，但不可以指定为“持有至到期投资”。 　　其二，金融资产的分类，一旦确定，就不得随意改变。 　　二、定义特点对比分析 　　（一） 可供出售金融资产是指企业没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项的金融资产。其特点：（1）该资产持有限期不定，即企业在初次确认时并不能确定是否在短期内出售以获利，还是长期持有以获利。也就是其持有意图界于交易性金融资产与持有至到期投资之间；（2）该资产有活跃市场，公允价值能够通过活跃市场获取。 　　（二）交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。其特点：（1）企业持有的目的是短期性的，即在初次确认时即确定其持有目的是为了短期获利。一般此处的短期也应该是不超过一年（包括一年）；（2）该资产具有活跃市场，公允价值能够通过活跃市场获取。 　　（三）持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。 基本相当于原长期债权投资。其特点： （1）到期日固定、回收金额固定或可确定。到期日固定、回收金额固定或可确定是指相关合同明确了投资者在确定的时间内获得或应收取现金流量的金额和时间；（2）、有明确意图持有至到期。有明确意图持有至到期投资是指投资者在取得投资时意图明确，准备将投资持有至到期，除非遇到一些企业所不能控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件，否则将持有至到期；（3）有能力持有至到期。有能力持有至到期是指企业有足够的财务资源，并不受外部因素影响将投资持有至到期。 　　三、初始计量对比分析 　　（一）公司企业取得交易性金融产时，会计处理为： 　　借：交易性金融资产－－-成本（支付的全部款项扣除交易费用及垫付的股利或利息后的余额） 　　　　投资收益（发生的交易费用） 　　　　应收股利（购入股票时已宣告但尚未发放的现金股利） 　　　　应收利息（购入债券时已到付息期但尚未领取的利息） 　　　　贷：银行存款（实际支付的款项） 　　（二）公司企业取得持有至到期投资时，会计处理为： 　　借：持有至到期投资－－-成本（面值） 　　　　应收利息（购入债券时已到付息期但尚未领取的利息） 　　　　贷：银行存款（实际支付的价款） 　　借或贷：持有至到期投资－－-利息调整（按记帐规则倒挤差额） 　　（三）公司企业取得可供出售金融资产时，会计处理为： 　　借：可供出售金融资产－－-成本（若为股票即为公允价值与交易费用之和，若为债券，即为债券面值） 　　　　应收股利（购入股票时已宣告但尚未发放的现金股利） 　　　　应收利息（购入债券时已到付息期但尚未领取的利息） 　　　　贷：银行存款（实际支付的价款） 　　借或贷：可供出售金融资产－－-利息调整（若购入债券，按记帐规则倒挤差额。购入债券业务与持有至到期投资业务的会计处理相似，只是科目不同而以）

金融期权的会计如何处理？金融期权的会计如何处理？

　随着经济全球化和金融创新的不断发展，现有的《金融企业会计制度》已不能满足金融企业会计处理的需要。2006年2月25日财政部颁布的39个会计准则中，涉及金融方面的会计准则共有4个，分别是《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》（简称《金融工具确认和计量准则》）《企业会计准则第23号——金融资产转移》、《企业会计准则第24号——套期保值》和《企业会计准则第37号——金融工具列报》。这些准则为金融工具的会计处理提供了重要依据。本文就期权的会计处理问题进行探讨。 　　一、金融期权的确认和计量 　　1 初始确认和计量。国际会计准则委员会IASC及我国《金融工具确认和计量准则》提出的金融工具初始确认标准为：企业成为金融工具合同的一方时，应当确认一项金融资产或金融负债。当期权合约的买方支付期权金取得执行合约的选择权时，已成为金融工具合同的一方，符合初始确认标准，应在合约签订日将其确认为一项金融资产。IASC美国财务会计准则委员会FASB）及我国均主张采用公允价值计量金融资产和金融负债。 　　2 后续确认和计量。期权合约在履约前其公允价值发生变动，根据《金融工具确认和计量准则》的规定：交易性金融资产或金融负债公允价值变动形成的利得或损失，应当计入当期损益；可供出售的金融资产公允价值变动形成的利得或损失，除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外，应当直接计入所有者权益，在该金融资产终止确认时转出，计入当期损益。对金融资产（或金融负债，下同）在持权期间发生价值变动要进行后续确认和计量的原因分析如下：期权合约的买方支付期权金取得执行合约的选择权，期权合约的卖方收取期权金从而有义务应期权合约买方的要求履行合约，由此可见，期权合约的价格就是期权金，期权交易的关键就在于期权金的确定。一般来说，期权的价值由两部分组成：一是内涵价值，即现在执行期权所能获得的收益，表现为期权合约中标的物的市场价格与合约约定的价格（执行价格、履约价格）之差；二是时间价值，即由于在规定的期限内执行期权可能比现在执行期权具有更高价值而给予卖方的补偿，反映期权合约到期前获利机会的大小，一般表现为期权金与内涵价值的差额，购买者之所以支付这部分费用，是因为其希望随着时间的推移和市场价格的波动，期权的内涵价值会增加。 　　期权的内涵价值是由标的物的市场价格所决定的，而期权的时间价值则是由期权的期限、市场预期等因素所决定的。由此可见，对于期权的确认和计量，其核心问题就是期权的内涵价值和时间价值的确认与计量。因此在合约持有期间期权的公允价值发生变动时，应分别计算其内涵价值和时间价值的变动数额，并按其公允价值的变动数额进行后续确认和计量。 　　3 终止确认。《金融工具确认和计量准则》规定，收取该金融资产现金流量的合同权利终止时，应当将金融资产终止确认，即期权合约在被执行或期满不执行时，或者在转让给其他买方时终止确认。虽然这与IASC和FASB规定的终止确认标准不完全一致，但内容十分相似。 　　二、金融期权的会计处理 　　期权包括的种类很多，其会计处理也不尽相同，但其核算的基本原理是一致的。现以外汇期权为例，分析外汇期权签约日、持权期间及期权到期时的会计处理。例：美国一家公司于2000年11月10日向德国一家公司销售商品，双方商定以德国马克结算货款，共计DEM100000付款期限为60天，当日德国马克与美元的汇率为1:0.55。为了规避德国马克贬值的风险，美国公司在外汇期权市场上购入一份1月份到期的DEM1000000的卖出期权合约，合约的履约价格为1:0.55，支付期权费900美元。该公司在2001年1月18日取得货款后执行了期权合约。有关日期的汇率和外汇期权的市场 以上就是本文全部内容，希望可以帮助到你

交易性金融资产取得的会计处理有哪些呢？交易性金融资产取得的会计处理有哪些呢？

交易性金融资产取得的会计处理： 企业取得交易性金融资产时，应当按照交易性金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额，计入“交易性金融资产—成本”科目。 　　取得交易性金融资产所支付的价款中如果包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，计入“应收股利”或“应收利息”科目。 　　取得交易性金融资产所发生的相关交易费用（包括支付给代理机构、咨询公司、券商的手续费、佣金等）应当在发生时计入投资收益。

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