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【例题】 A公司于2007年1月2日从证券市场上购入B公司于2006年1月1日发行的债券，该债券4年期、票面年利率为4%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2010年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为992。
77万元，另支付相关费用20万元。A公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际利率为5%。假定按年计提利息。
要求：编制A公司从2007年1月1日至2010年1月1日上述有关业务的会计分录。
【答案】
（1）2007年1月2日
借：持有至到期投资—成本 1000
应收利息 40（1000×4%）
贷：银行存款 1012。
77
持有至到期投资—利息调整 27。23
（2）2007年1月5日
借：银行存款 40
贷：应收利息 40
（3）2007年12月31日
应确认的投资收益=972。77×5%=48。64万元，“持有至到期投资—利息调整”=48。64-1000×4%=8。
64万元。
借：应收利息 40
持有至到期投资—利息调整 8。64
贷：投资收益 48。64
（4）2008年1月5日
借：银行存款 40
贷：应收利息 40
（5）2008年12月31日
应确认的投资收益=（972。77+8。
64）×5%=49。07万元，“持有至到期投资—利息调整”=49。07-1000×4%=9。07万元。
借：应收利息 40
持有至到期投资—利息调整 9。07
贷：投资收益 49。07
（6）2009年1月5日
借：银行存款 40
贷：应收利息 40
（7）2009年12月31日
“持有至到期投资—利息调整”=27。
23-8。64-9。07=9。52万元，投资收益=40+9。52= 49。52万元。
借：应收利息 40
持有至到期投资—利息调整 9。52
贷：投资收益 49。52
（8）2010年1月1日
借：银行存款 1040
贷：持有至到期投资—成本 1000
应收利息 40
我认为可以有另外的解决方案，请大家给意见
07年1月2日购入
借：持有至到期投资 1000
应收利息 40
贷：银行存款 1012。
77
投资收益 27。
23
07年1月5日收到利息
借：银行存款 40
贷：应收利息 40
07年12月31日计提利息
借：应收利息 40
贷：投资收益 40
08年1月5日收到利息
借：银行存款 40
贷：应收利息 40
08年12月31日计提利息
借：应收利息 40
贷：投资收益 40
09年1月5日收到利息
借：银行存款 40
贷：应收利息 40
09年12月31日计提利息
借：应收利息 40
贷：投资收益 40
2010年1月5日收到本利
借：银行存款 1040
贷：持有至到期投资1000
应收利息 40。
你的第二种解决方案是不正确的。 在资产负债表日，计算持有至到期投资的投资收益时，应按照实际利率法进行计算，即：投资收益=债券的摊余成本*实际利率；在计算应收利息时，按照票面利率计算，即：应收利息=面值*票面利率,二者的差额计入“持有至到期投资—利息调整”，所以第一种方案是正确的。
你的第二种解决方案是不正确的。 在资产负债表日，计算持有至到期投资的投资收益时，应按照实际利率法进行计算，即：投资收益=债券的摊余成本*实际利率；在计算应收利息时，按照票面利率计算，即：应收利息=面值*票面利率,二者的差额计入“持有至到期投资—利息调整”，所以第一种方案是正确的。收起
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