持有至到期投资之利息调整是什么?
持有至到期投资会计分录核算的理解方法
关于持有至到期投资,很多初级会计师、中级会计师甚至注册会计师考试人员在初学的时候都会产生迷茫,关于持有至到期投资,主要的难点有如下几个:
难点一:每年的投资收益是怎么算出来的?
难点二:为什么有利息调整这个东西?
首先,以如下案例为例,先把正确的会计分录写下来,然后川哥再一一解答难点问题
2005年1月1日,甲公司支付价款1000元从活跃市场上购入某公司5年期债券,面值1250元,票面利率4。 72%,按年支付利息59(1250*4。72%),本金最后一次支付。合同约定,该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回,且不需要为提...全部
持有至到期投资会计分录核算的理解方法
关于持有至到期投资,很多初级会计师、中级会计师甚至注册会计师考试人员在初学的时候都会产生迷茫,关于持有至到期投资,主要的难点有如下几个:
难点一:每年的投资收益是怎么算出来的?
难点二:为什么有利息调整这个东西?
首先,以如下案例为例,先把正确的会计分录写下来,然后川哥再一一解答难点问题
2005年1月1日,甲公司支付价款1000元从活跃市场上购入某公司5年期债券,面值1250元,票面利率4。
72%,按年支付利息59(1250*4。72%),本金最后一次支付。合同约定,该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回,且不需要为提前赎回支付额外款项。甲公司在购买该债券时,预计发行方不会提前赎回,分类为持有至到期投资,不考虑所得税
正确答案:
1、2005年1月1日,购入债券时,
借:持有至到期投资—成本 1250
贷:银行存款 1000
持有至到期投资—利息调整 250
2、 2005年12月31日,确认实际利息收入、收到票面利息等,
借:应收利息 59
持有至到期投资—利息调整 40。
95
贷:投资收益 99。95
3、 2006年12月31日,确认实际利息收入、收到票面利息等,
借:应收利息 59
持有至到期投资—利息调整 45。05
贷:投资收益 104。
05
4、 2007年12月31日,确认实际利息收入、收到票面利息等,
借:应收利息 59
持有至到期投资—利息调整 49。55
贷:投资收益 108。55
5、 2008年12月31日,确认实际利息收入、收到票面利息等,
借:应收利息 59
持有至到期投资—利息调整 54。
50
贷:投资收益 113。50
6、 2009年12月31日,确认实际利息收入、收到票面利息等,
借:应收利息 59
持有至到期投资—利息调整 59。95
贷:投资收益 118。
95
同时:
借:银行存款 1250
贷:持有至到期投资—成本1250
川哥解读难点一:
针对这种面值和实际付款额存在差异的债券,实际利率和名义利率往往有较为明显的差异,即是说,票面利率虽然是作为计算每期收到利息的比率,但是并不是整个投资的实际利率,整个投资的利率需要列等式重新计算出来,这里应用到了财务管理里的时间价值原理,等式如下:
59/(1+i)+59/(1+i)^2+59/(1+i)^3+59/(1+i)^4+59/(1+i)^5+1250/(1+i)^5= 1000
即是说:未来可以收到的5个59元和1个1250元按照利率 i 进行折现,就能够得到1000元,即是说在未来的收益和现在的付出额之间建立一个等式,就能够得到投资整体本身的内含收益率,也就是实际利率。
运用财务管理所学的常用方法——插值法,可以粗略得知实际利率为10%,运用Excel单变量求解的方法可以得到精确的实际利率9。99532%,这里取9。995%基本够用了。
上面是倒着演算实际利率,说到这里,很多人还是不太理解这是怎么回事,那么川哥就来顺着演绎以下实际利率的神奇。
期初,付出了1000元
第一年末:利滚利之下,变成了1000*1。09995=1099。95,也就是说对方欠我们本利和共1099。95,同时第一年末对方给我付了59元,那么第一年末对方仍欠我们1040。
95。
第二年末:以1040。95为基础,利滚利之下,变成了1040。95*1。09995=1144。993,也就是说对方欠我们本利和共1144。993,同时第二年末对方给我付了59元,那么第二年末对方仍欠我们1085。
993。
第三年末:以1085。993为基础,利滚利之下,变成了1085。993*1。09995=1194。538,也就是说对方欠我们本利和共1194。538,同时第三年末对方给我付了59元,那么第三年末对方仍欠我们1135。
54
第四年末:以1135。538为基础,利滚利之下,变成了1135。538*1。09995=1249。035,也就是说对方欠我们本利和共1249。035,同时第四年末对方给我付了59元,那么第四年末对方仍欠我们1190。
035
第五年末:以1190。035为基础,利滚利之下,变成了1190。035*1。09995=1308。979,也就是说对方欠我们本利和共1308。979,同时第五年末对方给我付了59元和1250元的面值,那么第五年末对方仍欠我们0
这实在是太神奇了,即是说,把5笔利息即5个59元分别进行折现和把最终的本金1250元进行折现,倒算,将可以得到现值1000元。
顺着演绎,把1000一年一年的进行利滚利的滚动,不断的利滚利,又不断地收到利息或本金,最终金额将变为零,当最终金额为零的时刻,那就是债券到期的时刻。
下面运用表格的方法形象的表示:
1,000。
00 B4 摊余成本计算公式 说明
1,040。95 B5 =B4*1。09995-59 第一年利滚利,并收回59元
1,085。99 B6 =B5*1。09995-59 第二年利滚利,并收回59元
1,135。
54 B7 =B6*1。09995-59 第三年利滚利,并收回59元
1,190。03 B8 =B7*1。09995-59 第四年利滚利,并收回59元
-0。02 =B8*1。09995-59-1250 第五年利滚利,并收回59和1250元
这就是顺着演绎的表格体现,是不是非常容易理解呢?
接下来终于到了重头戏了,那就是每年的投资收益怎么计算
根据上表可知,第一年利滚利得到的利息为B4*0。
09995=1000*9。9995%=99。95,以此类推,请看下图:
1,000。00 B4 投资收益 投资收益计算公式
1,040。95 B5 99。95 =B4*0。09995
1,085。
99 B6 104。04 =B5*0。09995
1,135。54 B7 108。54 =B6*0。09995
1,190。03 B8 113。50 =B7*0。09995
-0。
02 118。94 =B8*0。09995
川哥解读难点二:为什么有利息调整这个东西?
将欲取之,必先予之,接下来,川哥要进行翻天覆地的变革了,在此,川哥要通过自身所创的一种方式,来加强大家的理解。
取得债券的时候,按照通常资产的入账规则而言:
借:持有至到期投资 1000
贷:银行存款 1000
注:这里简单的认为付出的对价就是持有至到期投资的入账成本,且简单的只记借方。
第一年末
利滚利,并收到利息
借:持有至到期投资 40。95
应收利息 59
贷:投资收益 99。95
即是说,按照实际利率法,第一年应该确认99。95元的投资收益,取得99。
95元的利息,其中的59元的利率是第一年末取得,还有40。95元进入持有至到期投资,期满再取得,这样的过程,是否逐步增加了持有至到期投资的账面价值呢?
第二年末
利滚利,并收到利息
借:持有至到期投资 45。
05
应收利息 59
贷:投资收益 104。05
第三年末
利滚利,并收到利息
借:持有至到期投资 49。55
应收利息 59
贷:投资收益 108。55
第四年末
利滚利,并收到利息
借:持有至到期投资 54。
50
应收利息 59
贷:投资收益 113。50
第五年末
利滚利,并收到利息
借:持有至到期投资 59。95
应收利息 59
贷:投资收益 118。95
五年期满了,按照实际利率法,每年都会产生利息,每年的利息都分为了两部分,一部分也就是59元当年末就收到了,另一部分进入了持有至到期投资的账面价值,五年共计入账面价值40。
95+45。05+49。55+54。50+59。95=250元,也就是说,账面价值刚好增加到1000+250=1250元,这时就可以从对方获得1250元的存款了。
川哥解读关联关系:
正确的第一笔会计分录采用的是借方1250元成本和贷方250元利息调整,相当于川哥所创的只计借方1000元,意思是一样的,按照川哥所创案例的理解方法,直接套用到规范的书本案例中,容易理解多了。
以上就是本文全部内容,认真的阅读,希望可以帮助到你。收起