辞退福利的会计如何处理？
因解除与职工的劳动关系给予的补偿，借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬——解除职工劳动关系补偿”。
【例】20×7年12月31日，A企业集团因改制需要，拟对职工进行下岗分流，已制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施。 该计划或建议规定：
拟解除劳动关系或裁减的职工所在部门、职位及数量：
部门 职位 数量
生产部门 生产人员 100
管理部门 中层管理人员 20
销售部门 一般市场推广人员 50
根据有关规定按工作类别或职位确定的解除劳动关系或裁减补偿金额：
职位 补偿金额标准 补偿方式
生产人员 100 000元/人 一次性支付补偿
中层管理人员 200 000元/...全部
因解除与职工的劳动关系给予的补偿，借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬——解除职工劳动关系补偿”。
【例】20×7年12月31日，A企业集团因改制需要，拟对职工进行下岗分流，已制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施。
该计划或建议规定：
拟解除劳动关系或裁减的职工所在部门、职位及数量：
部门 职位 数量
生产部门 生产人员 100
管理部门 中层管理人员 20
销售部门 一般市场推广人员 50
根据有关规定按工作类别或职位确定的解除劳动关系或裁减补偿金额：
职位 补偿金额标准 补偿方式
生产人员 100 000元/人 一次性支付补偿
中层管理人员 200 000元/人 提高退休后养老金
一般市场推广人员 150 000元/人 工资部分支付到辞退后未来某一期末
拟解除劳动关系或裁减的时间：
职位 拟解除劳动关系时间 拟支付补偿金时间
生产人员 20×7年12月31日 20×8年1月31日
中层管理人员 20×7年12月31日 支付退休后养老金时
一般市场推广人员 20×7年12月31日 支付工资至201×年12月31日
计算应支付补偿金额：100×100 000＋20×200 000＋50×150 000＝21 500 000（元）
借：管理费用 21 500 000
贷：应付职工薪酬——解除职工劳动关系补偿 21 500 000
职工虽然没有与企业解除劳动合同，但未来不再为企业带来经济利益，企业承诺提供实质上具有辞退福利性质的经济补偿，借记“管理费用”，贷记“应付职工薪酬——解除职工劳动关系补偿”。
【例】20×7年10月1日，A企业集团主业改造、辅业分流过程，拟解除与一部分职工的劳动关系，因此一次性支付具有辞退福利性质的经济补偿，但未签订解除劳动合同，共计金额1 000 000元。
借：管理费用 1 000 000
贷：应付职工薪酬——解除职工劳动关系补偿 1 000 000
企业因解除与职工的劳动关系向职工给予的补偿，或虽没有与企业解除劳动合同，但未来不再为企业带来经济利益而承诺提供实质上具有辞退福利性质的经济补偿，实际支付时，借记“应付职工薪酬——解除职工劳动关系补偿”，贷记“银行存款”、“现金”等科目。
【例】续上例，20×7年12月31日，A企业集团支付辞退福利性质的经济补偿。
借：应付职工薪酬——解除职工劳动关系补偿 1 000 000
贷：银行存款 1 000 000
对于职工没有选择权的辞退计划，应当根据计划条款规定拟解除劳动关系的职工数量、每一职位的辞退补偿等计提应付职工薪酬（预计负债），借记“管理费用”，贷记“预计负债——解除职工劳动关系补偿”。
【例】20×7年12月31日，A企业集团根据辞退计划（职工没有选择权）条款规定的职工数量、每一职位的辞退补偿计算并计提预计负债5 000 000元。
借：管理费用 5 000 000
贷：预计负债——解除职工劳动关系补偿 5 000 000
对于自愿接受裁减的建议，因接受裁减的职工数量不确定，企业应当预计将会接受裁减建议的职工数量，根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿等，按照《企业会计准则第13号——或有事项》规定，确认应付职工薪酬（预计负债），借记“管理费用”，贷记“预计负债——解除职工劳动关系补偿”。
【例】20×7年11月30日，A企业集团根据预计将自愿接受减裁建议的职工数量，每一位职工的辞退补偿，计提预计负债。
预计自愿接受裁减的职工所在部门、职位及数量：
部门 职位 数量
生产部门 生产人员 15
管理部门 中层管理人员 2
销售部门 一般市场推广人员 10
根据有关规定按工作类别或职位确定的解除劳动关系或裁减补偿金额：
职位 补偿金额标准 补偿方式
生产人员 100 000元/人 一次性支付补偿
中层管理人员 200 000元/人 提高退休后养老金
一般市场推广人员 150 000元/人 工资部分支付到辞退后未来某一期末
预计应支付补偿金额：15×100 000＋2×200 000＋10×150 000＝3 400 000（元）
借：管理费用 3 400 000
贷：预计负债——解除职工劳动关系补偿 3 400 000
由于不确定性而预估的因与职工解除劳动关系给予的补偿入账金额，在资产负债表日应当进行复核，并根据复核结论进行会计处理。
企业根据确凿证据需要对已确认的预计负债进行调整的，调整增加的预计负债，借记“管理费用”，贷记“预计负债——解除职工劳动关系补偿”；调整减少的预计负债，做相反的会计分录。
【例】20×7年12月31日，A企业集团根据预估的因与职工解除劳动关系给予的补偿金额，在资产负债表日进行复核，根据最新的资料和信息表明，企业中拟接受自愿裁减的人员分布情况为：
资产负债表日，预计自愿接受裁减的职工所在部门、职位及数量：
部门 职位 数量
生产部门 生产人员 20
管理部门 中层管理人员 3
销售部门 一般市场推广人员 15
补偿标准没有变化。
根据复核资料，预计应支付补偿金额增加：
(20－15)×100 000＋（3－2）×200 000＋（15－10）×150 000＝1 450 000（元）
借：管理费用 1 450 000
贷：预计负债——解除职工劳动关系补偿 1 450 000
以上简单探讨了新企业会计准则中对辞退福利的会计处理，相信随着会计实务的逐步开展，辞退福利的充分披露会增进财务报告的相关性，为投资者、债权人及其他利益相关者提供更好的决策支持。
【参考文献】
1。《国际财务报告准则 2004》 中国财政经济出版社 2005年版
2。《企业会计准则 2006》，中国人民共和国财政部制定，经济科学出版社，2006年2月版
3。 郑庆华，赵耀等，《新旧会计准则差异比较与分析》，经济科学出版社
4。
《企业会计准则应用指南》（征求意见稿）——会计科目和主要账务处理，中华人民共和国财政部会计司
5。《企业会计准则应用指南》（征求意见稿）——企业会计准则解释，中华人民共和国财政部会计司
6。 《企业会计准则应用指南需要说明的几个问题》，中华人民共和国财政部会计司。
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