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市场经济的本质是信用经济。与西方国家较为成熟的社会信用体系比较而言，我国的信用体系还不太健全，在经济生活中还大量存在着贪污受贿、偷税漏税、挪用公款、会计舞弊等违法犯罪活动。因此，我国要保持经济快速发展，防范金融风险，必须大力开展与市场经济相适应和配套的诚信建设，而会计职业道德建设正是其中重要的一环。 加强会计职业道德建设，关键在于建立一套行之有效的会计职业道德施行机制，以保证道德规范得到切实履行。该机制至少包括三个方面的内容：一是会计职业道德教育；二是会计职业道德评价；三是会计职业道德督行。 为了调查目前会计职业道德的施行情况，发现并研究实施中存在的问题，以期对会计职业道德...全部
市场经济的本质是信用经济。与西方国家较为成熟的社会信用体系比较而言，我国的信用体系还不太健全，在经济生活中还大量存在着贪污受贿、偷税漏税、挪用公款、会计舞弊等违法犯罪活动。因此，我国要保持经济快速发展，防范金融风险，必须大力开展与市场经济相适应和配套的诚信建设，而会计职业道德建设正是其中重要的一环。
加强会计职业道德建设，关键在于建立一套行之有效的会计职业道德施行机制，以保证道德规范得到切实履行。该机制至少包括三个方面的内容：一是会计职业道德教育；二是会计职业道德评价；三是会计职业道德督行。
为了调查目前会计职业道德的施行情况，发现并研究实施中存在的问题，以期对会计职业道德规范的进一步施行与完善提供借鉴，笔者进行了一次关于《会计职业道德规范施行机制研究》的问卷调查。通过对调查问卷的分析，得到了一些有益的启示。
一、研究内容及问卷设计 （一）会计职业道德教育 会计职业道德教育是指根据会计工作的特点，有目的、有组织、有计划地对会计人员施加系统的会计职业道德影响，促使会计人员形成会计职业道德品质，履行会计职业道德义务的活动。
会计职业道德教育在我国开展了相当一段时间，此项调查旨在分析会计职业道德教育开展的状况和效果。 （二）会计职业道德评价 会计职业道德评价是指会计组织或社会其他组织和个人，根据会计职业道德规范，对会计职业人员的职业行为进行道德或不道德的价值判断，以达到褒正贬邪、惩恶扬善的目的。
此项调查拟对各种评价方法的优劣进行分析，并对其有效性和人们的认可程度进行基本判断。 （三）会计职业道德督行 会计职业道德督行是指通过法律法规、会计准则与制度、社会舆论、评价等手段监督、约束会计人员，使会计职业道德规范体系的要求、标准和内容转化为会计职业组织和会计人员的内在目标、标准和需要，并承担职业行为选择的结果。
此项调查旨在分析会计职业道德督行的范围、体制、涉及的各种角色等。 二、样本覆盖情况 调查从问卷设计、分发、回收到统计分析历时近半年，共发放问卷300份，调查对象为厦门市的企业、行政事业单位及会计师事务所的财会人员，这些人员分布在钢铁、化工、电子、纺织、电信、电力、烟草、服装、造船、食品、商贸、金融、政府部门、中介机构等多个行业以及集团公司、独资公司、上市公司等多种企业组织形式。
因此，这次问卷调查具有地域广、行业多、方式活、统计准等特点，具备较强的代表性。 调查回收有效问卷227份，有效回收率达75。7％。被调查者中，有近48％的人员具有中高级职称或会计主管以上职务，有19％的人员同时拥有注册会计师、注册税务师、注册资产评估师等专业资格。
三、调查结果及分析 （一）关于会计职业道德教育 会计职业道德教育的作用在于把社会意识中得到反映和论证的一定的会计职业道德管理原则、规范和观念灌输到会计人员的意识之中，引导会计人员既能够实行自我监督、调整自身行为，也能够参与社会行为的调整过程。
同时，能对其他会计人员提出道德品质要求和会计道德评价。良好的职业道德是会计人员能力正常发挥的保障，会计职业道德教育是会计从业者维护其职业威信和正直观的关键因素。 1。会计职业道德的作用： 从表1可以看出，大多数受访者认为，实施会计职业道德教育可能抑制会计造假。
但由于会计造假的原因很多，有部分受访者对会计职业道德教育的作用持怀疑态度，认为教育不可能或极小可能抑制会计造假，表明不重视会计职业道德教育的思想依然有一定的市场，应该引起人们的关注。 2。
对会计职业道德的理解： 从表2可以看出，超过半数受访者将“诚信可靠”作为会计人员素质的首要标准，说明会计人员还是很愿意讲诚信的。“专业能力”排在第二位，说明会计很看中专业能力，专业能力是不出现技术假账的前提条件。
会计诚信表达了会计对社会的一种基本承诺，即客观公正、不偏不倚地把现实经济活动反映出来，并忠实地为会计信息使用者服务。大部分受访者选择“按凭证真实与否确定”，这正符合会计诚信的内涵；“按国家规定办事”，具有强制性，也是正确的。
此项调查表明受访者对会计诚信的理解还是比较好的。 3。会计职业道德教育的方式与内容： 道德实际上是人的价值观的体现，受社会文化、学校及家庭等影响。良好的职业道德观及合理的道德判断能力并非一蹴而就的，而是通过情感、行为和认识的相互作用不断得到修正，是一个人在长期的学习和实践中逐步形成的，与短暂的学校教育比较而言，社会教育发挥了更大的作用。
在笔者的调查中，大多数受访者（占53。16％）更为看中的是社会教育，其次是学校教育和家庭教育。然而，大学生处在人生观和道德观形成的关键时期，接受正确、严格、规范的职业道德教育对其一生有着极其重要的影响。
教师应采用形式多样的教学方法，把会计专业知识的传授与职业德道教育有机地结合起来。 从表5可以看出，受访者认为《会计职业道德》课程的主要讲授内容排序依次是真实案例、会计职业道德观念、会计法规制度、会计职业道德规范条文。
会计道德教育不是空洞的教条，真实的案例可以让学生如临其境，培养学生的道德推断能力，是学生和各类进修会计人员最容易接受的，也是最有成效的教学方法。除此之外，会计职业道德观念和会计法规制度也是会计诚信教育的重要内容。
这是一道针对教学方式的调查，职业道德课程的教学方法应多样化，要以启发式教育为主，充分调动学生的道德想象力，提高学生有效推理和识别道德问题的能力。受访者认为道德教育最有效的教学方式依次是案例分析、当事人“现身说法”和实地调研。
采用国内外经济领域的正反面案例并重的案例教学，能提高学生的道德分析推断能力及解决道德困境问题的能力。 4。我国目前道德教育的开展情况： 从表7和表8可以看出，绝大多数受访者已经认识到会计职业道德教育的重要性和意义，但还是有部分受访者对会计道德教育的作用持怀疑态度，应该引起重视。
在我国，一般会计教学内容多是与经济相关的知识和专业知识，而很少涉及人文，尤其是伦理和道德方面的内容。从表9可以看出目前大部分高校并没有专门开设《会计职业道德》课程，会计职业道德只是在《会计学原理》和《审计学》里面有所涉及。
（二）关于会计职业道德评价 为了充分发挥会计职业道德的作用，健全会计职业道德体系，应在建立会计职业道德规范和加强职业道德教育的基础上，强化对会计人员职业道德规范遵循情况的评价，并根据评价的结果进行相应的表彰和惩罚。
1。会计职业道德评价： 将近半数（占44。27％）的受访者选择将行业组织作为评价主体，原因是行业组织有能力胜任这种专业性较强的判断，排在第二位的是中介机构，这说明中介机构的独立性和评价的客观公正性还是得到会计承认的。
选择“注册会计师协会”、“会计学会”、“总会计师协会”的人次合计占72。08％，说明大多数会计人员倾向于由民间行业组织来负责实施会计职业道德的同行业评价。本题中不同的会计人员可能选择不同的行业组织作为其职业道德评价的实施主体，如注册会计师选择注册会计师协会、总会计师选择总会计师协会、其他会计人员选择会计学会。
这就给我们提出了一系列问题：是否不同身份的会计人员应由不同的行业组织来实施道德评价？如果答案是肯定的，则如何分工与协作？如果答案是否定的，又由哪个组织来牵头实施？从本题回答来看，选择会计学会的人次最多（占40％），这说明会计人员更倾向于这一较为综合的组织来承担同行业评价的责任。
选择“财政部门”的占24。17％，说明财政部门作为会计工作的主管部门，在职业道德的同行业评价问题上有一定影响。2。关于会计职业道德评价的认可度： 从表12可以看出，会计道德评价的认可度依次为同行业评价，社会公众评价、用户评价、本单位内部评价和自我评价。
可以看出，同行业评价和社会公众评价认可度是比较高的。而选择本单位内部评价和用户评价的仍占有一定比例，说明会计人员希望在会计道德评价中享有一定的话语权。 3。关于会计职业道德评价结果的处理： 从表13可以看出，行业组织在会计职业道德评价体系及整个会计职业道德奖惩机制中处于核心地位。
还有相当比例的会计人员选择“借助社会舆论，大众传媒进行宣扬、谴责”，由此表明会计人员能充分认识到对社会舆论、大众传媒在会计职业道德奖惩机制中所起的重要作用，对会计职业道德“软约束”的特点（主要依靠传统习俗、社会舆论、内心信念来维系）有一定程度的了解。
（三）关于会计职业道德督行 如果说，做好会计职业道德教育和评价是加强会计职业道德建设的基础，那么，会计职业道德的督行则是最后的有力保证。有关部门根据会计职业道德规范的执行情况以及评估结果进行奖惩，能够促使会计职业道德管理规范体系的要求、标准和内容转化为会计职业组织和会计人员的内在目标、标准和要求，提高会计信息质量。
会计职业道德督行涉及的范围排序为职业道德实施后果评价、职业道德规范的颁布实施、职业道德规范的制定、职业道德规范修订完善，其中前四项比例相差不大，但合计占到了82。19％。这表明大多数受访者认为职业道德督行的主要内容应该是对道德实施后果进行评价，制定、颁布和修订有关道德规范，根据职业道德规范进行奖惩。
在会计职业道德督行体制中，绝大多数受访者（占75。77％）选择“行业自律为主，政府干预为辅”，表明会计从业人员更倾向于主要通过会计行业协会来提升会计行业道德水准，政府发挥辅助调节的作用，对会计人员进行约束，监督会计职业道德的施行。
造成这种现象的原因可能是：一方面，会计从业人员高度认可行业协会的专业胜任能力、客观性和公正性，而对政府有关部门的客观、公正性持怀疑态度；另一方面，有部分受访者希望政府在会计职业道德督行体制中发挥更大的作用，这可能是受财政部门作为当今会计工作主管部门的影响。
绝大多数受访者（占69。60％）认为政府部门在会计职业道德督行中应做的工作最主要是制定好规则，这可能与在我国法律、规章制度等都是由政府有关部门制定的有很大关系。由政府有关部门制定相关规则，有利于借助国家专政工具推进职业道德的建设。
还有部分受访者认为政府部门的主要工作是当好裁判员，希望由政府部门进行道德评价和奖惩，监督职业道德规范的实施。依然有极小部分（占3。09％）选择“做好运动员”，可能是希望政府自身能做到诚信，树立一个榜样。
绝大多数受访者（占63。00％）认为行业协会在会计职业道德督行中应做的工作最主要是当好裁判员，这与道德评价受访者更偏向于由行业评价具有内在一致性，表明大多数会计从业人员认同行业协会的专业能力和公正性，希望行业组织能在会计职业道德督行中发挥好评价的作用。
还有部分受访者认为行业协会要制定好规则，说明还是有部分人员希望由行业协会来制定职业道德规则，借助行业保护组织，更多地参与到规章制度制定过程中，缩小期望差距，为会计职业道德建设奠定良好的外部环境。
依然有部分（占8。37％）选择“做好运动员”，可能是对行业的诚信还有一定程度的怀疑，希望行业协会能以身作则，树立一个榜样。 会计假账的首要根源并不在于会计行业之内，会计假账有着深层次的社会政治、经济根源。
绝大多数受访者认为挽救会计行业“诚信危机”的关键在于改善执业环境和完善立法，这是属于对政府方面的建议。为了挽救会计行业“诚信危机”，重建会计诚信机制，需要改善执业环境、完善立法和会计道德进步同步实施。
四、调查结论和启示 通过对以上调查问卷的分析，可以得出以下基本结论和启示： （一）大部分会计从业人员认为会计职业道德教育对抑制会计造假能起到一定作用 近几年的会计职业道德教育取得了一定成效，会计人员对职业道德有一定了解，已形成基本的职业道德观念和意识。
会计职业道德教育可以通过社会教育、学校教育和家庭教育等方式进行培养。相比较于短暂的学校教育而言，会计从业人员更看好社会教育，会计后续教育中应包含职业道德教育的内容。在会计职业道德教育中应该注意教育方式的灵活多样，要以启发式教育为主，采用案例分析、实地调研等方式，充分调动学生的道德想象力，提高学生有效推理和有效识别道德问题的能力。
目前，我国高校教育中单独设置会计职业道德课程的学校不多，表明在学历教育中会计职业道德教育还没有引起足够重视，在今后的日常授课和学生思想素质教育过程中，应有意识地强调诚信的重要性，使学生在学校期间自觉地形成诚信为本的职业道德观念。
（二）会计职业道德评价有自我评价与社会评价两类方法，会计人员认为社会评价的有效性更高；而在社会评价中，又以行业组织开展的同行业评价认可度最高 对会计职业道德评价结果的处理，会计人员认为应采取综合治理的方式，即以行业协会的奖惩和社会舆论的宣扬、谴责为主，辅之以单位组织的奖惩和个体的道德自省。
调查结果表明，会计从业人员对行业组织开展的同行业评价认可度最高，今后应该着重探讨由行业组织主导的有效职业道德评价体系的建立，包括评价标准的制定、评价主体的确定、评价方式的选择、评价结果的处理等。
（三）职业道德督行工作的主要内容就是对道德实施后果进行评价，制定、颁布和修订相关道德规范，根据职业道德规范对相应的会计职业道德行为进行奖惩 在会计道德督行体制中，会计人员更偏向于“行业自律为主，政府干预为辅”，希望借助政府部门的强制性和权威性，由政府部门制定相关规章制度，推进职业道德规范的实施。
由于行业协会的专业胜任能力受到会计从业人员的高度认可，可以让协会更多地承担道德评价任务，并根据职业道德评价的结果进行奖惩等具体职业道德规范的督行工作。收起
