固定资产减值

    固定资产减值准备影响会计利润，但不影响应纳税所得额，也不影响固定资产原值，但与固定资产帐面价值有联系点，类似于提取坏帐准备金和应收帐款期末余额。举例说明如下： 　　 　　一、开始计提减值准备当期期末的会计核算 　　 　　例1：某工业企业生产用一台设备账面原价为100万元，预计使用年限8年，预计净残值 率为4%，采用年限平均法计提折旧，已使用3年，累计折旧额为36万元。
    第4年年末对该固定 资产账面价值进行检查对比，其可收回金额为40万元，并采用追溯调整期初留存收益等相关 项目。假设该固定资产第1年、第2年、第3年年末可收回金额分别为85万元、65万元、50万 元。
  为方便本例说明，固定资产折旧在年末时按年计提，企业法定盈余公积和法定公益金提 取比例分别是10%和5%。   　　（1）计算由于会计政策变更的累积影响数（万元，下同） 　　每年计提固定资产折旧=（100-100×4%）/8=12 　　第1年应计提减值准备=100-12-85=3 第2年应计提减值准备=100-12×2-3-65=8 　　第3年应计提减值准备=100-12×3-8-50=6 　　按照《企业所得税税前扣除办法》的规定，企业计提的固定资产减值准备不能在应纳税 所得额前扣除，所以，提取的减值准备金额只影响利润额，不影响当期应纳税所得额，无需 调整所得税。
     　　会计政策变更的累积影响数=3+8+6=17 　　追溯调整的账务处理为： 　　①借：利润分配----未分配利润 17 　　贷：固定资产减值准备 17 　　②借：盈余公积----法定盈余公积 1。
  7 　　----法定公益金 0。85 　　贷：利润分配----未分配利润 2。  55 　　第4年年末，未计提减值准备前固定资产折旧提取数仍为12万元。 　　（以下计提固定资产折旧和减值准备的会计分录略） 　　第4年年末可收回金额为40万元。
  计提固定资产减值准备： 　　固定资产账面价值=100-12×4-17=35 　　固定资产可收回金额=40 　　计提固定资产减值准备=35-40=-5 　　 　　二、计提减值准备以后固定资产折旧提取 　　 　　计提减值准备后根据固定资产账面价值是否变动，分别处理。
     　　1、固定资产账面价值未发生变动的情况 　　例2：沿用上述例1有关资料，第5年年末固定资产账面价值与可收回金额未发生变化， 计提固定资产折旧为（万元，下同）： 　　固定资产账面价值=40 　　计提固定资产折旧额=（40-100×4%）/4=9 　　 　　2、固定资产账面价值再次发生减值的情况 　　例3：沿用上述例1有关资料，第6年年末固定资产可收回金额为20万元，计提固定资产 折旧为： 　　固定资产账面价值=40-9=31 　　计提固定资产折旧额=（31-100×4%）/3=9 　　计提固定资产减值准备=（31-9）-20=2 　　 　　3、固定资产账面价值又得以恢复的情况 　　例4：沿用上述例1有关资料，第7年年末以前据以计提减值的各种因素发生变化，对单 位生产产生有利影响，固定资产可收回金额为15万元。
     固定资产账面价值=20 　　计提固定资产折旧额=（20-100×4%）/2=8 　　计提固定资产减值准备=（20-8)-15=-3 　　 　　4、固定资产使用期届满年度的折旧提取 　　第8年固定资产账面价值=15 　　计提固定资产折旧额=15-100×4%=11 　　固定资产净残值4万元（100×4%）最后体现在清理损益中。
     　　 　　应该注意以下两点：当某个会计期末，同时计提固定资产折旧和减值准备时，计提折旧 在先，计提减值准备在后，顺序不能倒置。每年计提折旧的基数，一般应为上一年年末的可 收回金额，因为此基数已充分考虑了折旧和减值准备数额，在些基础上再用固定资产计提折 旧的方法确定折旧率和折旧额。
     　　 　　通过上述例释可知，第4年年末开始计提固定资产减值准备后，从第5年起各年计提折旧 数额与原来的方法计提折旧数都不相同。该固定资产在其寿命期的8年内累计提取折旧额85 万元（4×12+9+9+8+11），比应计折旧额96万元（100-100×4%）少11万元。
    原因是由于发 生减值准备后，按照减去已计提减值准备数额作为计提折旧的基数，比原来计提折旧时的基 数要小些，从而影响了各年计提折旧数额。同时，在这8年间计提固定资产减值准备合计为 11万元（17-5+2-3），与计提折旧的累计数相加正好等于应计折旧额96万元。
  这也说明了对 固定资产计提折旧和计提减值准备存在交叉，当某个期末可收回金额低于账面价值时，在以 后会计期间会把应计折旧的一部分转入减值准备，反之，已计提减值准备的固定资产的价值 又得以恢复时，把原已计提的减值准备金额的一部分调整回来，影响到下一期的折旧额，这 样固定资产减值准备成为折旧的一项调整内容，共同调整固定资产的价值。
    计提固定资产减 值准备后，虽然使各年计入成本费用的折旧额不一致，对当年的损益有所影响，但从固定资 产的整个寿命期间来说，固定资产的价值转移最终不影响损益总额。 。