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会计政策会计估计变更背景下的财务

　　一、会计政策、会计估计变更对财务报表分析的影响　　（一）会计政策与会计估计的界定会计政策是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和处理方法。会计政策变更是指企业对相同的交易或者事项由原来采用的会计政策改为另一种会计政策的行为。一般情况下，企业采用的会计政策在每一会计期间和期后各期应当保持一致，不得随意变更，否则必然会影响会计信息的可比性。但是在下列两种情形下企业可以变更会计政策：一是法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更；二是会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。会计估计是指企业对结果不确定的交易或者事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。会计估计变更指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。由于企业经营活动中内在的不确定因素，许多财务报表项目不能准确地计量，只能加以估计，而估计过程涉及以最近可获取的信息为基础所作的判断。但估计是以现有的环境状况对未来所作的判断，随着时间的推移，如果进行估计的基础发生变化或由于取得了新的信息、积累了更多经验，可能需要对前期的估计进行修订，但会计估计变更的依据应当真实、可靠。一般而言，会计估计变更包括两种情形：一是由于赖以进行估计的基础发生了变化；二是取得了新的信息、积累了更多的经验。　　（二）会计政策与会计估计变更对财务报表的影响当会计政策、会计估计变更时，企业会根据实际情况来确定调整方法。在当期期初确定会计政策变更对列报前期影响数切实可行时，采用追溯调整法调整，即对某项交易或事项变更会计政策时，视同该项交易或事项初次发生时就采用变更后的会计政策，计算累积影响数将变更后的会计政策追溯到比较财务报表的最早期初留存收益；而在当期期初确定会计政策变更对列报前期影响数不可行时，则采用未来适用法，将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项。而按照会计准则，对于会计估计的变更，只能选择未来适用法。通过对准则的分析和研读可以看出，采用未来适用法会对本期的报表产生影响；而采用追溯调整法会对本期和前期都产生影响。但对基于各种利益视角的报表分析者而言，同一个会计政策变更对不同利益相关者的影响是不同的。如在股价大幅上涨的年末，公司将交易性金融资产重分类为可出售金融资产。对于管理层而言，可以平滑业绩，也不会给下年度的业绩目标造成太大压力；对于投资者而言，由于净利润的减少，使得股价会受到下行压力；对于债权人而言，虽然利息保障倍数等偿债指标下降，但企业实际的第一还款能力并没有减弱，其利益仍可以得到保障；对于政府而言，税收不存在损失，因此对其基本没有影响。　　二、会计政策选择经济后果学说概述　　（一）会计政策选择的经济后果理论发展概述会计准则的“经济后果学说”是在20世纪60年代出现的，是和“技术说”相对立的一种假说。随着资本市场不断发展，经济后果学说代表了会计思想的真正革命。“经济后果”问题的提出，改变了人们对会计的认识。会计不是绝对中立的，它可能给不同利益相关者带来不同的经济后果。一直以来，会计规则制定者都假设会计的效果是中性的，而“经济后果”问题的提出，使制定者能够正视“经济后果”的存在。Stephen，A.zelf（1978）在《“经济后果”学说的兴起》一文中认为从20世纪60年代起，美国的会计职业界就注意到，在规则制定过程中“第三方干预”会使会计准则的制定变得复杂。Stephen，A.Zeff将经济后果定义为“会计报告对企业、政府、工会、投资者和债权人决策行为的影响”。显然其是从会计报告的角度来定义经济后果的。William。R，Scoa（1997）在其《Financial Accounting Theory》一书中将经济后果定义为：经济后果是指不论证券市场理论的含义如何，会计政策的选择会影响公司的价值。从本质上来说，经济后果就是认为企业的会计政策及其变化是有影响的。Scott把会计政策选择影响公司的价值等同于经济后果。从中我们可以看出，会计准则不是一种技术规范，不同的会计准则及会计政策选择将会产生不同的会计信息，从而影响到不同利益集团的利益。国内学者认为，会计的经济后果学说是指各社会经济主体通过利用会计信息在他们中间进行财富的非公平性转移而带来的社会性后果（雷光勇等，2001），具体的表现就是一个公司会计政策的选择对其市场价值产生影响。会计准则经济后果产生的途径分四个步骤：第一，由权威机构制定、颁布会计准则。第二，企业根据所颁布的会计准则，进行会计政策选择，设计符合企业特点的财务会计系统。第三，企业的财务会计系统生成会计信息的“载体”——会计报告。第四，会计报告传递给相关方，如政府、投资人和债权人等。会计准则经济后果，会计政策选择的经济后果以及财务会计系统的经济后果是相互联系、依次递进的。会计准则的经济后果通过会计政策的选择、财务会计系统的实际运行表现出来，最终表现是“会计报告对企业、政府、投资人和债权人决策行为的影响”。因此从本质上讲，会计准则的经济后果往往是借助于企业会计政策选择来实现的，形式多样的会计政策选择为不同利益集团争取有利的“经济后果”和政治利益提供了可能。