关于生产企业出口退税中′免抵退税额′的会计处理问题
“免、抵、退“税的核算
1、计算公式
当期应纳税额＝当期内销货物的销项税额－(当期进项税额－当期免抵退税不得
免征和抵扣税额＋上期留抵税额)
免抵退税不得免征和抵扣税额＝出口货物的离岸价格×外汇人民币牌价×(出口货物征税税率－出口货物退税率)－免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额
免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝免税购进原材料价格×(出口货物征税率－出口货物退税率)
当期免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率－免抵退税额抵减额
免抵退税额抵减额＝免税购进原材料价格×出门货物退税率
当期应退税额＝当期期末留抵税额或免抵退税额二者之中较小者
当...全部
“免、抵、退“税的核算
1、计算公式
当期应纳税额＝当期内销货物的销项税额－(当期进项税额－当期免抵退税不得
免征和抵扣税额＋上期留抵税额)
免抵退税不得免征和抵扣税额＝出口货物的离岸价格×外汇人民币牌价×(出口货物征税税率－出口货物退税率)－免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额
免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝免税购进原材料价格×(出口货物征税率－出口货物退税率)
当期免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率－免抵退税额抵减额
免抵退税额抵减额＝免税购进原材料价格×出门货物退税率
当期应退税额＝当期期末留抵税额或免抵退税额二者之中较小者
当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额
其中：
(1)出口货物离岸价(FOB)以出口发票计算，扣除运保费和佣金后的离岸价．出门
发票不能如实反映实际离岸价的，企业必须按照实际离岸价向主管税务机关进行申报
。
(2)免税购进原材料包括国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件，其中进
料加工免税进口料件的价格为组成计税价格。
进料加工免税进口料件的组成计税价格＝货物到岸价格＋海关实征关税和消费税
(3)当期期末留抵税额为当期《增值税纳税申报表》的“期末留抵税额”
2、现举例说明
例1：某具有进出口经营权的生产企业，对自产货物经营出口销售及国内销售。
2002年1月共销售7吨，其中4吨出口，出口离岸价为99 000美元，货款未收到，美元
记账汇率为8．27。内销量为1吨，内销金额200 000元，销项税额34 000元，当月购
进原材料等辅助材料470 588元，进项税额合计80 000元。
假设内外销货物增值税税
率17％，出口货物退税率为15％。无上期留抵税额。
账务处理如下：
(1)外购原辅材料、备件等，分录为：
借：原材料等科目 470 588
应交税金--应交增值税(进项税额) 80 000
贷：银行存款 550 588
(2)产品外销时，分录为：
免税出口销售额＝99 000×8．27＝818 730(元)
借：应收外汇账款 818 730
贷：主营业务收入 818 730
(3)内销产品，分录为：
借：银行存款 234 000
贷：主营业务收入 200 000
应交税金--应交增值税(销项税额) 34 000
(40)月末．计算当月出口货物不予抵扣和退税的税额：
当期免抵退税不得免让和抵扣额＝818 730×(17％－15％)＝16 374(元)
借：主营业务成本 16 374
贷：应交税金--应交增值税(进项税额转出)16 374
(5)计算应纳税额：
本月应纳税额＝当期内销货物的销项税额－(当期进项税额＋上期留抵税款－当
期不予抵扣或退税的金额)
＝34 000－(80 000－16 374)＝－29 626(元)
由于应纳税额小于零，说明当期“期末留抵税额”为29 626)元
(6)计算应退税额和应免抵税额：
免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率＝818 730×
15％＝122 809(元)
当期期末留抵税额29 626元≤当期免抵退税额
122 809元时：
当期应退税额＝当期期末留抵税额＝29 626(元)
当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额＝122 809－29 626＝93 183(元)
借：应收出口退税 29 626
应交税金--应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额) 93 183
贷：应交税金--应交增值税(出口退税) 122 809
(7)收到退税款时，分录为：
借：银行存款 29626
贷：应收出口退税 29626
例2：在“免、抵、退”税业务中，进料加工复出口业务的账务处理比较复杂，
现举例说明。
承上例，假设当月海关核销进口料件价格为100 000元，其他条件不变，
则(1)～(3)分录上。其余的账务处理如下：
(4)免税进口料件，分录为：
借：原材料 100 000
贷：银行存款 100 000
(5)月末，计算当月出口货物不予抵扣和退税的税额：
免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝免税购进原材料价格×(出口货物征税率－
出口货物退税率)＝100 000×(17％-15％)＝2 000(元)
免抵退税不得免征和抵扣的税额＝当期出口货物离岸价×人民币外汇牌价×(征
税率－退税率)－免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额
＝818 730×(17％－15％)－2 000＝14 374(元)
借：主营业务成本 14 374
贷：应交税金--应交增值税(进项税额转出)14 374
(6)计算应纳税额或当期期末留抵税额
应纳税额＝34 000－(80 000－14 374)＝－31 626(元)
由于当期应纳税额小于0，说明当期“期末留抵税额”为31 626元。
(7)计算应退税额和应免抵税额：
免抵退税额抵减额＝免税购进原材料价格×出口货物退税率＝100 000×15％＝
15 000(元)
免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率-免抵退税额
抵减额＝818 730×15％－15 000＝107 809(元)
当期期末留抵税额为31 626元≤当期免抵退税额107 809元：
当期应退税额＝当期期末留抵税额＝31 626(元)
当期免抵税额＝当期免抵退税额-当期应退税额＝107 809-31 626＝76 183(元)
借：应收出口退税 31 626
应交税金--应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)76 183
贷：应交税金--应交增值税(出口退税) 107 809
(8)收到退税款时，分录为：
借：银行存款 31 626
贷：应收出口退税 31626
。
收起
