甲公司注册资本2000万元，现向
《企业所得税法》及其实施条例对企业为对外投资借
入资金利息税前扣除问题没有明确文件规定。
《国家税务总局关于做好2009年度企业所得税汇算清缴工作 的通知》（国税函〔2010〕148号）第3条有关企业所得税纳税 申报口径规定，根据《企业所得税法》精神，在计算应纳税所 得额及应纳所得税时，企业财务、会计处理办法与税法规定不一 致的，应按照《企业所得税法》规定计算。 《企业所得税法》规 定不明确的，在没有明确规定之前，暂按企业财务、会计规定 计算。
因此，甲公司为对外投资而借入资金利息税前扣除，按会计
规定计算。
《企业会计准则第17号——借款费用》第4条规定，企业发 生的借款费用，可直接...全部
《企业所得税法》及其实施条例对企业为对外投资借
入资金利息税前扣除问题没有明确文件规定。
《国家税务总局关于做好2009年度企业所得税汇算清缴工作 的通知》（国税函〔2010〕148号）第3条有关企业所得税纳税 申报口径规定，根据《企业所得税法》精神，在计算应纳税所 得额及应纳所得税时，企业财务、会计处理办法与税法规定不一 致的，应按照《企业所得税法》规定计算。
《企业所得税法》规 定不明确的，在没有明确规定之前，暂按企业财务、会计规定 计算。
因此，甲公司为对外投资而借入资金利息税前扣除，按会计
规定计算。
《企业会计准则第17号——借款费用》第4条规定，企业发 生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者 生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用， 应当在发生时根据其发生额确认为费用，计人当期损益。
符合资 本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动 才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产 和存货等资产。
根据上述规定，企业为对外投资形成的长期股权投资，不属 于需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用 或者可销售状态的资产，不是符合资本化条件的资产。
企业为对 外投资借入资金发生的利息支出不应予以资本化，而应计入当期 损益。
因此，甲公司为投资设立丙公司向银行借入资金3000万元， 发生的利息支出准予在企业所得税前扣除。
但是，甲公司股东未在规定期限内缴足资本。
《国家税务总 局关于企业投资者投资未到位而发生的利息支出企业所得税前扣 除问题的批复》（国税函〔2009〕312号）规定，关于企业由于 投资者投资未到位而发生的利息支出扣除问题，根据《企业所得 税法实施条例》第27条规定，凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的，该企业对外借款所发生的利息，相当于投资 者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息， 其不属于企业合理的支出，应由企业投资者负担，不得在计算企 业应纳税所得额时扣除。
根据上述规定，甲公司投资者未在规定期限内缴足应缴资本 额的，甲公司向银行借款3000万元所发生的利息，相当于投资 者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息， 不得在企业所得税前扣除。
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