初级会计实务习题
一、甲企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17％。2006年12 月31日，甲企业对应收账款进行减值测试。“应收账款”科目借方余额为500万元，根据客户的综合资信状况，确定计提坏账准备的比例为期末应收账款余额的5％。
2007年，甲企业发生如下相关业务：
（1）1月，向丙公司赊销商品—批，按商品价目表标明的价格计算的金额为1000万元（不含增值税），由于是成批销售，甲企业给予丙公司10％的商业折扣。
（2）2月，一客户破产，根据清算程序，有应收账款40万元不能收回，确认为坏账。
（3）4月，收到乙企业的销货款500万元，存入银行。
（4）5月，收到2006年已转销为...全部
一、甲企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17％。2006年12 月31日，甲企业对应收账款进行减值测试。“应收账款”科目借方余额为500万元，根据客户的综合资信状况，确定计提坏账准备的比例为期末应收账款余额的5％。
2007年，甲企业发生如下相关业务：
（1）1月，向丙公司赊销商品—批，按商品价目表标明的价格计算的金额为1000万元（不含增值税），由于是成批销售，甲企业给予丙公司10％的商业折扣。
（2）2月，一客户破产，根据清算程序，有应收账款40万元不能收回，确认为坏账。
（3）4月，收到乙企业的销货款500万元，存入银行。
（4）5月，收到2006年已转销为坏账的应收账款10万元，存入银行。
（5）12月5日，向丙公司销售商品一批，增值税专用发票上注明的售价为100万元，增值税额为17万元。甲企业为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为2/10-1/20-n/30。假定现金折扣不考虑增值税。
（6）12月13日，收到当月5日销售给甲公司的商品款。
要求：
（1）编制甲企业上述业务的会计分录。
（2）计算甲企业本期应计提的坏账准备并编制会计分录。
（“应交税费”科目要求写出明细科目和专栏名称，答案中的金额单位用万元表示）
(1) 借：应收账款 1053
贷：主营业务收入 900
应交税费——应交增值税（销项税额） 153
（2）借：坏账准备 40
贷：应收账款 40
（3）借：银行存款 500
贷：应收账款 500
（4）借：应收账款 10
贷：坏账准备 10
借：银行存款 10
贷：应收账款 10
（5）借：应收账款 117
贷：主营业务收入 100
应交税费——应交增值税（销项税额） 17
（6）12月13日收到上笔销售款，未过10天，应给予2%的现金折旧
借：财务费用 2 (100×2%)
银行存款 115
贷：应收账款 117
期末应收账款余额为：500+1053－40－500＋10－10＋117－117=1013万元
期末“坏账准备”账户贷方余额应为：1013×5%=50。
65万元
期末未计提坏账准备时的余额为:500×5%－40＋10=-5万元(即借方余额5万元)
故应作分录:
借:资产减值损失——计提的坏账准备 55。65
贷:坏账准备 55。
65
二、甲企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17％。原材料采用实际成本核算，原材料发出采用月末一次加权平均法计价。运输费不考虑增值税。
2006年4月，与A材料相关的资料如下：
（1）1日，“原材料—A材料”科目余额20 000元（共2 000公斤，其中含3月末验收入库但因发票账单未到而以2000元暂估入账的A材料200公斤）。
（2）5日，收到3月末以暂估价入库A材料的发票账单，货款1 800元，增值税额306 元，对方代垫运输费400元，全部款项已用转账支票付讫。
（3）8日，以汇兑结算方式购入A材料3000公斤，发票账单已收到，货款36000元， 增值税额6120元，运输费用1 000元。
材料尚未到达，款项已由银行存款支付。
（4）11日，收到8日采购的A材料，验收时发现只有2950公斤。经检查，短缺的50公斤确定为运输途中的合理损耗，A材料验收入库。
（5）18日，持银行汇票80000元购入A材料5000公斤，增值税专用发票上注明的货款为49500元，增值税额为8415元，另支付运输费用2000元，材料已验收入库，剩余票款退回并存入银行。
（6）21日，基本生产车间自制A材料50公斤验收入库，总成本为600元。
（7）30日，根据“发料凭证汇总表”的记录，4月份基本生产车间为生产产品领用A材料6000公斤，车间管理部门领用A材料1000公斤，企业管理部门领用A材料1000公斤。
要求：
（1）计算甲企业4月份发出A材料的单位成本。
（2）根据上述资料，编制甲企业4月份与A材料有关的会计分录。
（“应交税费”科目要求写出明细科目和专栏名称，答案中的金额单位用元表示）
(1) 红字冲销暂估入账的A材料200公斤
借：原材料——A材料 2000
贷：应付账款 2000
（2）收到A材料的发票账单
借：原材料 2200
应交税费——应交增值税（进项税额） 306
贷：银行存款 2506
(3) 以汇兑结算方式购入A材料3000公斤
借：在途物资 37000
应交税费——应交增值税（进项税额） 6120
贷：银行存款 43120
（4）A材料验收入库2950公斤
借：原材料——A材料 37000
贷：在途物资 37000
（5）持银行汇票80000元购入A材料5000公斤
借：原材料——A材料 51500
应交税费——应交增值税（进项税额） 8415
贷：其他货币资金——银行汇票 59915
将银行汇票剩余款项退回并存入银行：
借：银行存款 20085
贷：其他货币资金——银行汇票 20085
（6）基本生产车间自制A材料50公斤验收入库
借：原材料——A材料 600
贷：生产成本 600
（7）本月A材料的加权平均单价
=（期初结存实际成本＋本月收入实际成本）÷（期初结存数量＋本期收入数量）
（20000－2000＋2200＋37000＋51500＋600）÷（2000－200＋200＋2950＋5000＋50）
=109300÷10000=10。
93
4月份基本生产车间为生产产品领用A材料6000公斤，车间管理部门领用A材料1000公斤，企业管理部门领用A材料1000公斤。
借：生产成本 65580（6000×10。93）
制造费用 10930
管理费用 10930
贷:原材料——A材料 87440
三、甲企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17％。
原材料采用计划成本核算，运输费不考虑增值税。乙材料单位计划成本100元。月初“原材料——乙材料”余额为10，000元，“材料成本差异——乙材料”余额为贷方100元，“材料采购——乙材料”余额为20，000元。
本月发生业务如下：
1）5日，收到上月购入的乙材料并入库，数量为210公斤。
2）13日，基本生产车间生产领用乙材料100公斤。
3）15日，向银行申请银行汇票150，000元，款项已划拨。
4）16日，持上述银行汇票购进乙材料1300公斤，买价123，500元，增值税20，995元，运费3，000元，装卸费500元。材料验收入库时发现短缺5公斤，经查为运输途中的合力理损耗。收到银行余款退回通知，汇票余款已退回。
5）23日，基本生产车间生产领用乙材料1000公斤，车间管理部门领用100公斤。
6）28日，购进乙材料500公斤，买价48，500元，增值税8，245元，运杂费1000元。款项尚未支付，材料尚未运达。
要求：
1） 作出上述业务的会计分录
2） 计算本期材料成本差异率（保留到0。01%），并作出本期发出材料应负担差异的分录。
3） 计算本期发出材料以及月末结存材料的实际成本。
1）5日，收到上月购入的乙材料并入库，数量为210公斤。
借：原材料——乙材料 21000（210×100）
贷：材料采购——乙材料 20000
材料成本差异 ——乙材料 1000
2）13日，基本生产车间生产领用乙材料100公斤。
借：生产成本 10000
贷：原材料——乙材料 10000
3）15日，向银行申请银行汇票150，000元，款项已划拨
借：其他货币资金——银行汇票 150000
贷：银行存款 150000
4）16日，持上述银行汇票购进乙材料1300公斤
借：材料采购——乙材料 127000
应交税费——应交增值税（进项税额） 20995
贷：其他货币资金——银行汇票 147995
材料验收入库：
借：原材料——乙材料 129500 [（1300－5）×100]
货：材料采购——乙材料 127000
材料成本差异 2500
将余款退回银行：
借：银行存款 2005
贷：其他货币资金——银行汇票 2005
5）23日，基本生产车间生产领用乙材料1000公斤，车间管理部门领用100公斤。
借：生产成本 100000
制造费用 10000
贷：原材料——乙材料 110000
6）28日，购进乙材料500公斤，买价48，500元，增值税8，245元，运杂费1000元。
款项尚未支付，材料尚未运达。
借：材料采购——乙材料 49500
应交税费——应交增值税（进项税额） 8245
贷：应付账款 57745
本月材料成本差异率=（月初结存材料成本差异额＋本月收入材料成本差异额）÷（月初结存材料计划成本＋本月收入材料计划成本）
=（－100－1000－2500）÷（10000＋21000＋129500）
=－2。
24%
应编制应计分录为:
借:材料成本差异 2688
贷:生产成本 2464(110000×(-2。24%))
制造费用 224(10000×(-2。
24%))
发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本×材料成本差异率
=(10000＋100000＋10000)×(－2。24%)=－2688(元)
发出材料的实际成本=发出材料的计划成本＋发出材料应负担的成本差异
=(10000+100000+10000)-2688=117312元
月末结存材料的实际成本=结存材料的计划成本＋结存材料的成本差异
=(10000＋21000＋129500－10000－100000－10000)＋(-100－1000－2500＋2688)
=39588(元)
四、某商品批发企业为增值税一般纳税人，该公司只经营甲类商品。
该类商品购进时采用实际成本核算，发出时采用毛利率法计价，季度内各月份的毛利率根据上季度实际毛利率确定。该公司2006年第一季度、第二季度该商品的有关资料如下：
1）第一季度累计销售收入为600万元，销售成本为510万元，3月末库存商品的实际成本为400元。
2）第二季度，购进甲类商品，买价880万元，增值税149，6万元，用支票支付并入库。
3）4月，销售商品，售价330万元，增值税56。1万元，代对方垫付运杂费3万元（已计入应收账款），收到银行汇票存入银行。
4）4月，客户发现本月销售的商品部分存在质量问题，经与本公司协商，本公司同意给与10%的折让，折让货款已经退回。
5）5月，销售商品，售价500万元，增值税85万元，收到支票存入银行。
6）假定6月末按一定方法计算的库存商品实际成本420万元。
要求（绝对数需要保留的，保留到分；百分数需要保留的，保留到0。01%）：
1、 作出2）——5）的会计分录
2、 计算甲类商品第一季度实际毛利率
3、 计算4月份、5月份、6月份的商品销售成本，并作出各月结转已销商品成本的分录。
（答案中的金额用万元表示）
1、
(2)借：库存商品 880
应交税费——应交增值税（进项税额） 149。
6
贷：银行存款 1029。6
（3）销售时
借：应收账款 389。
1
贷：主营业务收入 330
应交税费——应交增值税（销项税额） 56。1
银行存款 3
收到货款时：
借：银行存款 389。
1
贷：应收账款 389。1
（4）借：主营业务收入 33
应交税费——应交增值税（销项税额） 5。61
贷：银行存款 38。
61
（5）借：银行存款 585
贷：主营业务收入 500
应交税费——应交增值税（销项税额） 85
2、第一季度毛利率=销售毛利÷销售净额=（600－510）÷600=15%
3、销售成本=销售净额－销售毛利=销售净额－销售净额×毛利率=销售净额×(1－毛利率)
4月份销售成本=（330－33）×(1－15%)=252。
45(万元)
借:主营业务成本 252。45
贷：库存商品 252。45
5月份销售成本=500×(1－15%)=425万元
借:主营业务成本 425
贷：库存商品 425
6月份销售成本=期初结存存货成本＋本期购货成本－期末结存存货成本－本期已转销存货成本
=400＋880－420－252。
45－425=182。55(万元)
(注:本公式以季度为一个期间)
借:主营业务成本 182。55
贷:库存商品 182。55
。收起
