中国经济评论-企业会计信息失真问
企业会计信息失真问题研究
湖北经济学院会计学院 黄 旭*
一,会计信息真实性概述
会计工作的基本任务就是为包括所有者在内的各方面提供经济决策所需要的信息。真实性是评价会计信息质量的标准之一,它要求会计核算以实际发生的经济业务及证明经济业务发生的合法凭证为依据,如实反映财务状况和经营成果,做到内容真实,数字准确,资料可靠。 会计工作所提供的信息是国家宏观经济管理的重要信息来源,是包括投资者在内的各个方面做出经济决策的重要依据,如果会计信息不能真实反映企业的实际情况,会计工作就失去了其存在的意义,甚至会误导会计信息使用者,导致经济决策的失误。 因此,会计核算应当真实反映企业的财务状况,经营...全部
企业会计信息失真问题研究
湖北经济学院会计学院 黄 旭*
一,会计信息真实性概述
会计工作的基本任务就是为包括所有者在内的各方面提供经济决策所需要的信息。真实性是评价会计信息质量的标准之一,它要求会计核算以实际发生的经济业务及证明经济业务发生的合法凭证为依据,如实反映财务状况和经营成果,做到内容真实,数字准确,资料可靠。
会计工作所提供的信息是国家宏观经济管理的重要信息来源,是包括投资者在内的各个方面做出经济决策的重要依据,如果会计信息不能真实反映企业的实际情况,会计工作就失去了其存在的意义,甚至会误导会计信息使用者,导致经济决策的失误。
因此,会计核算应当真实反映企业的财务状况,经营成果,保证会计信息的真实性;会计工作应当正确运用会计原则和方法,准确反映企业的实际情况。
然而,近几年来,会计信息失真已成为中国经济,金融等领域中的突出问题,?罩苯佑跋斓饺嗣蔷蒙畹姆椒矫婷?
二,中国企业会计信息失真的现状及特徵
1,原始凭证失真。
有些单位的原始凭证填写不完整,不规范,甚至采取制作虚假原始凭证的方法进行"变通",使一些非法的收支变成"合法"的收支。
2,原始凭证的要素填写不全,使收支的资金渠道不能明确地划分,混淆了成本和专项基金的界限。
3,账目管理混乱。在会计账簿设置和会计科目的使用上,没有严格按照财政部的有关规定来设置,会计核算缺乏系统性,账目混乱,账证,账账,账表,账实严重不符。
4,会计报表虚假。具体表现在撇开账簿,人为地调整报表数字。
甚至编报两套报表,一套自用,一套对外提供,导致报表使用者不能了解企业真实的财务状况和经营成果。
5,收入,成本,费用,资产失真。收入的失真主要表现是截留,转移,坐支收入;成本失真的表现是多列或少列成本,甚至通过人为方式调整损益,虚盈实亏或虚亏实盈;费用失真的表现是该进专项资金不直接进的生产成本;资产不实主要表现为企业资产账面价值不能反映企业各项资产的实际拥有数额,资产管理混乱,造成家底不清,账实不符。
三,中国企业会计信息失真的成因
总观会计信息失真现象?辗治銎湓?主要表现在两个方面,即主观原因和客观原因:
(一)造成会计信息失真的主观原因
1,企业相关主体的利益驱动。企业经营者以自身利益最大化为行为目标,在利益驱动下就可能出现会计造假行为,以达到预期目的。
例如,上市公司在利益的驱动下,虚构和披露对自已有利的会计信息,使享有知悉权的投资者和其他利益相关人做出违背自愿的逆向选择。处于信息提供者地位的上市公司可以凭藉自身的信息优势,在利益的驱动下,制造虚假会计信息,虚构公司财务状况和经营成果,同时,以利益诱惑对其会计信息进行社会监督的会计师事务所,联合他们共同欺骗会计信息使用者。
2,风险有限,会计师事务所未勤勉尽责。即使存在著风险,仍然有事务所顶风而上,尤其当这种风险所带来的损失极为有限的时候。例如中天勤,其工商登记方式为有限责任制,即使遭遇严厉的经济惩罚,也不过是把资本金200万元赔光。
这对其每年6000万元的业务收入来说不过是个零头,对其主要合夥人也没伤筋动骨。又如前身为湖北会计师事务所的立华会计师事务所,先后为活力28,康赛集团,湖北兴化,兴发集团和幸福实业等五家上市公司出具虚假的财务审计报告,遭到社会舆论的广泛谴责后,也仅仅是被兼?樟耸?这种低廉的代价使得会计师事务所做假的净收益要大于诚信执业的净收益,从而造成了虚假会计泛滥。
3,企业领导人受利益驱动而造假。企业领导人为了完成上级下达的考核硬指标,从小集体和个人利益出发,授意,指使或强制会计人员调整会计科目,虚列收支和往来款,假账真算或真账假算,藉以骗取荣誉,捞取政治资本。
4,企业主管部门和一些政府职能部门行政干预。一些部门为夸大政绩或出于一些特殊目的,不顾企业实际情况以及所面临的市场状况,往往以行政命令方式给企业硬性下达各项经济指标,以便迎合有关部门的需要。
这在某种程度上促使和诱发企业弄虚作假,人为地调节会计信息,使企业会计报表虚盈实亏。
5,企业财务失控,内部管理混乱。主要表现在内部无严格的审计监督机制,会计岗位的设置缺乏相互监督,内部无良好的财务管理制度等等。
有些企业对财产物资缺乏严格控制,跑冒滴漏现象严重,导致有账无物,有物无账;有的货款回笼不及时,往来账项长期不清,形成大量呆坏账;有的投资决策失误,导致财产大量损失,使企业背上沈重的包袱。
6,部分企业会计人员素质较低,会计基础工作薄弱。
如有的单位对会计人员把关不严,导致会计科目混乱,业务处理不规范;有的单位对会计人员缺乏职业道德的教育,致使会计人员法制观念淡薄,对违法,违规的行为视而不见;有的单位对会计人员的任用管理不合法,会计人员更换频繁,会计队伍不稳定,会计基础工作缺乏规范,也使会计信息缺乏一致性而失真。
7,监督力度弱化,缺乏机制制约。中国企业还没有普遍实行会计报表的审计制度,从而不能有效地制止和防范利用会计报表弄虚作假的行为。财政,审计,税务,工商管理等部门之间缺少沟通,难以开诚合力,从而导致对会计信息失真重视不够,处罚力度不够。
有的职能部门甚至对企业管理往往睁一只眼,闭一只眼,流于形式,甚至怕暴露问题,影响企业发展。有的执法部门不能坚持原则和依法办事,甚至掺杂一些部门利益,该查处的不查处,该罚的不罚,结果导致了监督的弱化,信息失真也就有了滋生的温床。
8,会计服务市场不规范,作为"经济警察"的注册会计师不能真正起到经济监督的作用。当前中国的注册会计师的行业监管还没有形成行之有效的严格监管机制,?涨乙灿胁糠质挛袼拇右等嗽奔际跛刂驶蛑耙档赖碌拖?造成了在会计服务中不能很好地执行独立审计的职责而夥同企业联合造假。
(二)客观原因
1,中国资本市场在早期承担了为国企解困的任务,上市公司绝大部分都是国企。而国企的财产在运行中是难以找到最终委托人的,国有资产产权难以受到有效的保护,这决定了上市公司首先就缺少了提供真实财务报告的内在约束力。
同时,企业会计人员在本单位主要负责人的直接领导下进行工作,造成会计法赋予财会人员的内部监督职能很难履行。
2,民事赔偿机制不健全。对受损投资者意义重大的民事诉讼赔偿机制尚未健全,不能有效的发挥作用。
不健全的民事赔偿机制造成了相关中介机构造假成本低,风险意识弱,但造假收益大的扭曲现象。
3,会计监督落后于现实要求。政府监督通常仅仅限于对会计报表中的数据进行核对和分析。而民间监督,一些会计师事务所由于职业态度不端正,风险意识淡薄,且受外部职业环境的不良影响等,难以起到应有的作用。
这样,外部监督仅仅流于形式,很难全面揭露会计业务中的造假行为。
4,中国公司治理机制存在缺陷。公司内部权力机构设置不合理,缺乏对公司内部人的有效制衡与监督机制。大股东持股比例过大,股东大会表决权往往被少数大股东操纵,使同样由股东大会选举出的监事会对完全代表大股东利益的董事会缺乏有效的制约。
四,治理中国企业会计信息失真问题的对策
1,控制和引导经理人的行为。必须组织单位领导认真学习,全面贯彻和执行新《会计法》,使企业法人和单位领导知法守法,端正指导思想,明确自己对会计工作和会计资料的真实性,完整性的责任。
单位领导法律意识的增强,有利于会计人员依法设账,依法算账,依法理财,提供质量优良的会计信息,对解决会计信息失真的问题具有决定性的意义。
2,进一步提高会计人员的素质。会计人员是会计工作的承担者,是会计信息的直接提供者,会计人员的素质直接影响会计信息质量的高低。
所以,一要提高会计人员的业务素质;二要提高会计人员的职业道德和政治素质。要经常对财会人员进行技术培训和执业道德教育,不断吸收优秀的人才加入会计队伍,进一步提高会计队伍的整体水平。
3,加快会计电算化和会计网络建设。
这是治理会计信息失真,提高会计信息质量的重要手段。加快实现会计电算化,采用国家规定的统一财务软件,使会计信息的收集,加工和处理,达到统一规范的要求,克服因手工操作所出现的失误。加强会计网络建设,不仅有利于提高会计信息质量,而且还有利于提高会计信息的使用价值,加快会计信息的传递速度,为使用者及时了解会计信息提供方便。
4,加大处罚力度。新《会计法》进一步明确了单位负责人为会计工作的责任主体,各级检查机关在实施监督过程中,应严格依法行政,改变以往工作中"重查轻罚"的作法,严肃追究直接责任人的责任,对违反《会计法》,故意造假的领导干部,单位负责人和会计责任人员,要依法追究行政和法律责任。
对会计信息失真的治理,应当做到有法必依,执法必严,违法必究,加大对违反会计法规的处罚力度,使后来者不敢重蹈覆辙,从根本上保证会计信息的质量。
5,建立完善的具体会计准则体系。近年来财政部针对现行会计制度中的各相关重要问题,著手于具体会计准则的制定工作,?找崖叫洳际敌?对会计要素的确认,计量,计价,记录和披露的有关方法和程序进行规范,这是十分必要和及时的,为会计信息的加工处理提供更为科学的指导。
例如,使企业合??债务重整,资产重组等问题得以规范,合?占鄄钅芄缓侠淼囟ㄆ谔?长期投资核算方法的选择更为合理,对投资收益的会计处理更为恰当等等。
6,加强会计理论研究,促进会计工作规范化。加强会计工作的理论研究,根据会计信息使用者的要求,提出会计信息形成与提供的规范或准则,克服会计信息失真。
另外,通过会计工作的理论与实践的结合,促进会计工作紧跟社会时代的潮流,为企业经济发展服务。
7,实施会计核算委派制,加强企业内部的异体监督力度。可以借鉴国外的经验,逐步推行会计集中核算和委派制核算制度。
成立相关的会计服务机构,负责对会计人员进行登记,考核,培养,负责提供派出会计的应有待遇,使会计人员与用人单位不再具有人身依附关系,使他们敢于对会计报表的真实性,合法性,准确性和完整性进行监督,有效改变以往"领导定调子,会计填数字"的现象。
同时,在很大程度上防止了某些会计人员不顾国家利益,丧失会计监督职能私设"小金库",隐瞒,截流收入,弄虚作假,转移私分国家资产。
8,进一步加大中介机构的监督力度。随著社会主义市场经济体制的确立和完善,政府不再直接管理企业,逐渐将一些管理监督职能移交给社会中介机构,因而必须加强对会计师事务所执业质量的再监督工作。
通过建立和健全注册会计师监督管理办法,逐步理顺委托关系,由企业直接委托改变为由信息使用人对会计师事务所进行委托?罩Ц斗延?增强事务所具体工作的透明度。
9,会计信息披露走与国际接轨的道路。进入21世纪后,国际经济交往比以往任何时候都要频繁,经济交往必然带来资本的流动,会计作为国际通用商业语言有著不可替代的作用,这就要求我们的会计标准不仅要在国内统一,还要与国际惯例进一步衔接,因此,在制定新的会计标准过程中,在与现行法律没有冲突的前提下,可大胆地借鉴和采用国际上一些行之有效的做法,努力开拓会计行业的广阔天地。
参考文献(从略) (责任编辑:刘翔,郭苏文)
* 黄旭(1964-),女,武汉大学商学院会计硕士,现在湖北经济学院会计系任教;Email: huangxu@ 。
企业会计信息失真问题研究
2004年9月 Zhongguo Jingji Pinglun,ISSN 1536-9056
总第四卷,第9期(总第34期) 中国经济评论 China Business Review(Journal),Inc。
,USA。收起
