利息资本化会计准则与税法有何区别？
(1)借款范围。
《企业会计准则第17号——借款费用》（财会〔2006〕3号） 第4条规定，企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条 件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成 本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计 入当期损益。 符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间 的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定 资产、投资性房地产和存货等资产。
《企业所得税法实施条例》第37条规定，企业在生产经营活 动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。
企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上 的建造才能达到预定可...全部
(1)借款范围。
《企业会计准则第17号——借款费用》（财会〔2006〕3号） 第4条规定，企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条 件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成 本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计 入当期损益。
符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间 的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定 资产、投资性房地产和存货等资产。
《企业所得税法实施条例》第37条规定，企业在生产经营活 动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。
企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上 的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产 购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计 入有关资产的成本，并依照本条例的规定扣除。
两者的主要区别在于：企业会计准则规定的资本化利息的范 围指购建固定资产、投资性房地产、无形资产和存货等，而《企 业所得税法》规定的范围包括购建固定资产、无形资产和12个 月以上的存货。
(2)资本化时间。
《企业会计准则第17号——借款费用》第5条规定，借款费 用同时满足下列条件的，才能开始资本化：①资产支出已经发 生，资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支 付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出；②借款费用已经发生；③为使资产达到预定可使用或者可销售状态 所必要的购建或者生产活动已经开始。
第13条规定，购建或者生产符合资本化条件的资产达到预 定可使用或者可销售状态，可从下列几个方面进行判断：
① 符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生 产工作已经全部完成或者实质上已经完成。
② 所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合 同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计、 合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或者 销售。
③ 继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支 出金额很少或者几乎不再发生。
购建或者生产符合资本化条件的资产需要试生产或者试运行 的，在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品，或者试运 行结果表明资产能够正常运转或者营业时，应当认为该资产已经 达到预定可使用或者可销售状态。
《企业会计准则第17号——借款费用》第12条规定，购建 或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态 时，借款费用应当停止资本化。在符合资本化条件的资产达到预 定可使用或者可销售状态之后所发生的借款费用，应当在发生时 根据其发生额确认为费用，计入当期损益。
税法对此无明确规定，暂按会计规定处理。
(1) 利息计算。
《企业会计准则第17号——借款费用》第6条规定，在资本 化期间内，每一会计期间的利息（包括折价或溢价的摊销）资 本化金额，应当按照下列规定确定：
①为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款 的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用 的借款资金存入银行取得的利息收人或进行暂时性投资取得的投
资收益后的金额确定。
专门借款，是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专 门借入的款项。
②为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款 的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加 权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应 予资本化的利息金额。
资本化率应当根据一般借款加权平均利率 计算确定。资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止 资本化时点的期间，借款费用暂停资本化的期间不包括在内。
《企业所得税法实施条例》第38条规定，企业在生产经营活 动中发生的下列利息支出，准予扣除：①非金融企业向金融企业 借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息 支出、企业经批准发行债券的利息支出；②非金融企业向非金融 企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计 算的数额的部分。
《财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除 标准有关税收政策问题的通知》（财税〔2008〕121号）第1条 规定，在计算应纳税所得额时，企业实际支付给关联方的利息支 出，不超过以下规定比例和《企业所得税法》及其实施条例有 关规定计算的部分，准予扣除，超过的部分不得在发生当期和以 后年度扣除。
企业实际支付给关联方的利息支出，除符合本通知 第2条规定外，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例 为：①金融企业为5:1;②其他企业为2:1。
因此，会计和税法规定计算的资本化利息方法和金额是不一 样的。
(2) 时间性差异。
由于《企业所得税法》与企业会计准则对资本化利息的本 金、时间上规定的差异产生了资本化利息差额，同时也产生了应 纳税时间性差异或可抵减时间性差异，涉及的账务处理比较复
杂，企业可结合实际情况按相关规定进行处理。收起
