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建筑行业如何处理“应交营业税”科目余额?

营改增后,建筑行业如何处理“应交营业税”科目余额?

     依据《企业会计准则第15号——建造合同》第十八条的规定,“在资产负债表日,建造合同的结果能够可靠估计的,应当根据完工百分比法确认合同收入和合同费用。”   《营业税暂行条例》第十二条规定,“营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。
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     依据《企业会计准则第15号——建造合同》第十八条的规定,“在资产负债表日,建造合同的结果能够可靠估计的,应当根据完工百分比法确认合同收入和合同费用。”   《营业税暂行条例》第十二条规定,“营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。
    国务院财政、税务主管部门另有规定的,从其规定。”   《营业税暂行条例实施细则》第二十四条规定,“条例第十二条所称取得索取营业收入款项凭据的当天,为书面合同确定的付款日期的当天;未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的,为应税行为完成的当天。
  ”   第二十五条同时规定,“纳税人提供建筑业或者租赁业劳务,采取预收款方式的,其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。  ”   由此可见,建筑业会计确认收入的原则是完工百分比法,而建筑业营业税纳税义务发生时间的确认原则是“准收付实现制”,即:收款和合同约定收款孰先原则。
     实务中,工程完工进度与收款进度往往不同步,必然导致会计确认收入与营业税纳税义务时间不同步,从而带来营改增以后“应交税费——应交营业税”科目余额,或者是借方余额,或者是贷方余额。  如何清理和处理“应交税费——应交营业税”科目余额,是企业十分头疼的问题。
  现举例如下:   案例1 会计确认收入大于实际结算收款   某建筑公司老项目工程总价2亿元,2016年3月按工程进度确认收入1亿元,实际收款只有6000万元。会计处理如下:   ①营改增前按工程进度确认收入   借:主营业务成本  9400   工程施工——合同毛利  600   贷:主营业务收入  10000   ②营改增前按主营业务收入10000万元计提营业税借:营业税金及附加  300   贷:应交税费——应交营业税  300   ③营改增前收到工程款   借:银行存款  6000   贷:工程结算  6000   ④营改增前按结算收款6000万元缴纳营业税   借:应交税费——应交营业税  180   贷:银行存款  180   鉴于以上核算流程,“应交税费——应交营业税”贷方余额出现120万元,而这120万元对应的工程款在营改增前没有纳税义务时间,在营改增后应当按规定缴纳增值税。
       具体解决方案如下:   ⑤营改增后收到工程款   借:银行存款  4000   贷:工程结算  4000   ⑥营改增后增值税纳税义务时间实现,缴纳增值税借:应交税费——未交增值税——简易计税  116。
  50贷:银行存款  116。50   ⑦结转营改增前后计税依据的差异   借:应交税费——应交营业税  120   营业税金及附加  -3。  50   贷:应交税费——未交增值税——简易计税  116。
  50案例2 会计确认收入小于实际结算收款   某建筑公司老项目工程总价2亿元,2016年3月按工程进度确认收入6000万元,实际收款1亿元。会计处理如下:   ①营改增前按工程进度确认收入   借:主营业务成本  5640   工程施工——合同毛利  360   贷:主营业务收入  6000   ②营改增前按主营业务收入6000万元计提营业税借:营业税金及附加  180   贷:应交税费——应交营业税  180   ③营改增前收到工程款   借:银行存款  10000   贷:工程结算  10000   ④营改增前按结算收款10000万元缴纳营业税   借:应交税费——应交营业税  300   贷:银行存款  300   鉴于以上核算流程,“应交税费——应交营业税”借方余额出现120万元,而这120万元对应的工程款在营改增前有了纳税义务时间,在营改增后会计确认收入不应当缴纳增值税。
       具体解决方案如下:   ⑤营改增后按工程进度确认收入   借:主营业务成本  3760   工程施工——合同毛利  240   贷:主营业务收入  4000   ⑥计提营业税金(营改增前已经缴纳营业税的部分)借:营业税金及附加  120   贷:应交税费——应交营业税  120   从案例2可以看出,营改增后会计确认收入4000万元,其对应的纳税义务发生时间在营改增之前,已经缴纳营业税。
    因此,应当按照营业税环境下的会计核算,实行含税收入处理,并计提营业税金。  以上就是本文全部内容,认真的阅读,希望可以帮助到你。收起

2018-04-19 07:05:19
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某公司2006年末应收帐款余额为1000000元,因单笔应收帐款金额较小,该公司经减值测试后,决定按应收帐款余额比例计提坏帐准备,确定的比例为0.3%。2007年发生坏帐损失6000元,其中甲公司2000元,乙公司4000元,年末应收帐款余额为1200000元。2008年,上年已核销的乙公司应收帐款4000元又收回,期末应收帐款余额为1300000元。该公司会计处理如下:
(1)2006年末计提坏帐准备。
借:资产减值损失——计提的坏账准备3000
贷:坏账准备3000
(2)2007年核销坏账
借:坏账准备6000
贷:应收帐款——甲公司2000
——乙公司4000
(3)2007年末计提坏账准备
按应收帐款余额比例计算应计提的坏账准备=1200000*0.3%=3600元
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借:资产减值损失——计提的坏账准备6600
贷:坏账准备6600
(4)2008年收回上年已核销的乙公司帐款4000元
借:银行存款4000
贷:应收帐款——乙公司4000
同时:
借:应收帐款——乙公司4000
贷:坏账准备4000
(5)2008年末,计提坏账准备
按应收帐款余额比例计算应计提的坏账准备=1300000*0.3%=3900元
当期实际应计提的坏账准备=3900-(36004000)=-3700元
借:坏账准备3700
贷:资产减值损失——计提的坏账准备3700
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