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可供出售金融资产只有债务工具可以转持有至到期投资 分录 借:持有至到期投资 (转换日可供出售金融资产帐面价值) 贷:可供出售金融资产 已计入权益的公允价值变动要转到投资收益中 借:资本公积-其他资本公积 贷:投资收益 (或做反向分录)
如果持有至到期投资不按公允价值计量,将其重分类为可供出售金融资产,会导致其改变计量方式,较大程度改变企业的资产负债表水平,(本来是按成本计算的债券,分类成可供出售就包括了应付未付的利息以及各种变动)因此,不能允许企业通过这种方式来操纵利润或者资产负债表。。。和不允许企业无理由的经常改变会计政策是一个道理。重学了cpa的会计,再来看这个问题,主要是因为持有至到期投资的收益可以税前抵扣,不允许企业轻易的挂羊头卖狗肉。
这个应该不是很难的,你可以结合下面的教材例题看一下,尽管那是持有至到期投资重分类为可供出售金融资产,但反转的原理是一样的。 (三)持有至到期投资转换 企业因持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大,且不属于企业会计 准则所允许的例外情况,使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的,企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产,并以公允价值进行后续计量。重分类日,该投资剩余部分的账面价值与其公允价值之间的差额计入所有者权益,在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出,计入当期损益。 【例2-6】20 x7年3月,由于贷款基准利率的变动和其他市场因素的影 响,乙公司持有的、原划分为持有至到期投资的某公司债券价格持续下跌。为 此,乙公司于4月1 日对外出售该.持有至到期债券投资10%,收取价款 1 200 000元(即所出售债券的公允价值)。 假定4月1日该债券出售前的账面余额(成本)为10 000 000元,不考虑 债券出售等其他相关因素的影响,则乙公司相关的账务处理如下:’ 借:银行存款 1 200 000 贷:持有至到期投资——成本 1 000 000 投资收益 200 000 借:可供出售金融资产 10 800 000 贷:持有至到期投资——成本 9 000 000 资本公积——其他资本公积 1 800 000
持有至到期投资在持有期间将其部分出售,出售比例达到持有至到期投资10%以上的(注册会计师教材)的,就要将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产,但教材列举的特殊情况除外。
按会计网校老师的说法,可供出售金融资产在满足以下三个条件的情况下,可以重分类为持有至到期投资: 1、企业的持有意图或能力发生改变,满足划分为持有至到期投资的要求; 2、可供出售金融资产的公允价值不再能够可靠计量; 3、持有可供出售金融资产的期限超过两个完整的会计年度.
准则只规定交易性金融资产与其他三类不能对转,因此其他三类是可以相互转换的。
如果持有至到期投资不按公允价值计量,将其重分类为可供出售金融资产,会导致其改变计量方式,较大程度改变企业的资产负债表水平,(本来是按成本计算的债券,分类成可供出售就包括了应付未付的利息以及各种变动)因此,不能允许企业通过这种方式来操纵利润或者资产负债表。。。和不允许企业无理由的经常改变会计政策是一个道理。<br/><br/>重学了cpa的会计,再来看这个问题,主要是因为持有至到期投资的收益可以税前抵扣,不允许企业轻易的挂羊头卖狗肉。
就是说:本年度内可出售的金融资产大于全部到期的投资
持有至到期投资: 是指到期日固定、收回金额固定或可以确定、企业有明确的意图和能力持有至到期的、通常具有长期性质(但期限在1年以内)的债券投资。 核算特点:为取得投资而发生的税金、佣金和手续费等费用,购入时计入投资成本,分期摊销时计入摊销期投资收益。 主要包括:债券投资。 交易性金融资产: 是指利用闲置资金,赚取差价;以交易目的所持有,近期准备出售;以公允价值计量,并且其变动计入当期损益的债券、股票、基金等。 核算特点:以公允价值计量,并且其变动计入当期损益。 主要包括:短期债券投资、短期股票投资、短期其他投资、基金等。 可供出售金融资产: 非持有至到期投资、非交易性金融资产、非指定为以公允价值计量,并且其变动计入当期损益、非贷款、非应收款项的资产。 核算特点:资产负债表日,以公允价值计量,并且其公允价值变动计入资本公积。 主要包括:股票投资、债券投资等。 应收账款(Receivables)指该账户核算企业因销售商品、材料、提供劳务等,应向购货单位收取的款项,以及代垫运杂费和承兑到期而未能收到款的商业承兑汇票。应收账款是伴随企业的销售行为发生而形成的一项债权。因此,应收账款的确认与收入的确认密切相关。通常在确认 收入的同时,确认应收账款。该账户按不同的购货或接受劳务的单位设置明细账户进行明细核算。 应收帐款的坏帐是可以转回的,其他的减值准备在持有其间是不能转回的。
根据金融工具确认和计量准则将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产
D、资本公积
持有至到期的入账成本=买价-到期未收到的利息+交易费用; 后续计量需要需要计算摊余成本 第一年年底摊余成本=入账成本 入账成本*实际利率-面票利息 第二年年底摊余成本=上年的摊余成本 上年的摊余成本*实际利息-票面利息 以此类推,推到最后一年即可 列如分期付息的每年的分录如下: 借:应收利息 (面票利息) 持有至到期投资——利息调整 (差额) 贷:投资收益(摊余成本*实际利息) 收到利息时: 借:银行存款 贷:应收利息
借
借:可供出售金融资产(按重分类日的公允价值入账) 持有至到期投资减值准备 贷:持有至到期投资--成本
计入“资本公积——其他资本公积”,</p>借:可供出售金融资产</p> 持有至到期投资减值准备</p> 贷:持有至到期投资</p> 资本公积——其他资本公积(差额,也可能在借方)</p>对于金融资产,只有“以公允价值计量,、且其其变动计入当期损益的金融资产”的公允价值计入“投资收益”外,其他的金融资产都不计入当期损益损益
持有至到期投资的“投资收益”,是要按各期的摊余成本与实际利率的乘积来确定的。 持有至到期投资的“应收利息”,是要按债券的票面面值与票面利率的乘积来确定的。 最后,且这上述二者的差额,来确定“持有至到期投资-利息调整”的金额与方向的。
先把孩子做掉,然后忘掉他。他不是你可以依靠终生的男人。
可以,又不是飞机
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