一道关于交易性金融资产的题2009年1
购入时
按企业会计准则以下简称CAS22的规定:所有的应收未收的已宣告发放的金融资产的利息或者是其带来的滋生的收益都要不属于金融资产的初始计量的成本。别忘了金融资产的种类,所以,每年付息(上年未付)的要从初始计量成本中扣除。按CAS22规定:交易性金融资产 成本不包含手续费,手续费等相关费用计入当期的损益,也就是:投资收益 ,应收的利息计入应收利息
借:交易性金融资产 --成本 1010000 (1060000-50000)
应收利息 50000
投资收益 5000
贷:银行存款 1065000
2009年6月30日,收到利息5万
借:银行存款 50000
贷:应收利息 50000
2009年6月30日,公允价为102万 ,此时的交易性金融资产发生公允价值波动是102-101=1万元计入公允价值变动损益 ,同时你要注意的是本次调整的数是下期波动数计算的基础即金融资产的帐面价值变为:102-1=101万元,
由于是做题没有账本这一点要注意同时提供一个方法是自己可以在做题时在草稿上画个T型帐户,直到题目处理完若金融资产处置时,所有的的与该资产有关的帐户应该全部为零否则就有错。(这个方法适用于与资产负债有关部门的全部业务从购置到处置完的全部业务是一种验算会计账务处理正确与否的办法,进而如果题目不要处理完你就假设题目要求处置再验算一下你得出的结论倒推回去与你给出的答案是否一致不一致就是错了)
借:交易性金融资产--公允价值变动 10000 (102万-101万)
贷:公允价值变动损益 10000
2009年12月31日,公允价位99万 ,年底按CAS规定肯定要复核其价值的,所以不要忘了利息的问题,和公允价值变动先说利息:照理说应该计算利息注意如果是股票的股利、红利就不能考虑,他的计量是在宣告发放时才有。你不要考虑利息能否收到的问题;我先假设利息每年发放是按年底在册债权人名单发放做:
借:应收利息 50000(100*5%=5万元 )
贷:投资收益 50000
借:公允价值变动损益 30000 (99万-102万)
贷:交易性金融资产 --公允价值变动 30000
注意此事各帐户的余额:交易性金融资产 --公允价值变动 (借方)10000-(贷方)30000 =—(贷方)20000,
而公允价值变动损益 也是20000只不过方向相反在借方,交易性金融资产 --成本(借方) 1010000 ,请注意无论你如何价格如何波动,不影响交易性金融资产 --成本 ,而是影响交易性金融资产 --公允价值变动 ,交易性金融资产的帐面价值是:成本101+公允价值变动 (-2)=99万元,
其实简单的说就是只要你的账务处理正确应该就是公允价值的金额本题中就是99万元.
2010年1月1日,卖出99.8万 ,
也许你要表达的是将该交易性金融资产全部处置价格为99.8万元,按处置收入99.8与金融资产帐面价值99比较,差额计入当期损益,投资收益 99.8-99=0.8万元,假若是负的你就计借方.
还说一句不要老问为什么计在投资收益中,其实道理很简单,金融资产交易(除货币资金——别忘了他是金融资产,最基础的金融资产呢! ) 对普通企业来说,一般都是投资,所以就计入投资收益:
之后还需要将处置之前,因该公允价值波动计在公允价值变动损益的全部,不是仅仅本期的波动数从入帐到处置时全部变动也计入投资收益,本题是借方2万元。这样做的道理是:账面价值在处置时是99万元,而前期的盈亏也要计算在内,
借:银行存款 998000
交易性金融资产 ---公允价值变动 20000
贷:交易性金融资产--成本 1100000
投资收益 8000
借: 投资收益 20000
贷:公允价值变动损益20000
提示你的是如果有多个项目产生的公允价值变动损益给出你不要关心其他的只要注意对应的金融资产引起的公允价值变动引起的
其次题目中给出的数字不要追究他的来路那不是会计关心的问题从企业经营管理实质来说他不是会计问题。
第三如果处置的是一部分你将涉及到该资产的科目按比例计算就行了而计算处置的投资收益就是按处置资产的处置价格减去该比率对应的金额转出的公允价值变动也是按比率转出。
如果转让时利息还未宣告、或者规定只能按宣告发放时登记发放那这个题目的处置分录就是:
借:银行存款 998000
应收利息 50000
交易性金融资产 ---公允价值变动 20000
贷:交易性金融资产--成本 1100000
投资收益 58000
或者改为以下两笔:
借:银行存款 998000
交易性金融资产 ---公允价值变动 20000
贷:交易性金融资产--成本 1100000
投资收益 8000
借:应收利息 50000
贷:投资收益 50000
借: 投资收益 20000
贷:公允价值变动损益20000
基本上就是这样的不存在题目出的有问题而是理解的偏差。