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固定资产改良,是指在固定资产原有基础上进行改建、扩建,使其质量和功能得以改进。 由于固定资产改良使得固定资产的性能标准有所提高,致使企业未来经济利益增加,所以改良支出应当予以资本化,增加固定资产原价。我国会计实务中,对企业改良后的固定资产成本,应按原有固定资产原价,减去改良过程中发生的变价收入,加上改良过程中的支出来确定。改良过程中发生的变价收入和支出,应在“在建工程”科目核算,完工后,将改良工程的净支出并入原有固定资产账面原价,原有固定资产的累计折旧不变。
固定资产变价收入指固定资产在报废时的残值收入、回收残料时的变价收入或作价收入、有偿转让时的价款收入、以及遭到毁损而取得的保险赔款等。
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固定资产报废清理过程中发生的废弃固定资产 及回收残料变卖或作价的收入。也包括固定资产遭 受毁损取得的保险赔偿款和过失人赔偿款,有偿调 出固定资产经评估后,按质作价得到的收入。过去 曾规定,固定资产变价收入全部留给企业作为更新 改造基金。现行做法是将固定资产清理后的净收益 转为营业外收入。
固定资产转让取得的变价收入涉及到增值税和营业税。 一、营业税 1、转让房产、土地时取得的转让收入,按变价收入的5%交纳营业税。 2、如果转让不动产,其售价低于原购入价,且能够提供由税务机关监制的原购入不动产“销售不动产发票”的,可不征收营业税,不能提供合法抵扣凭证的,全额征收营业税。 二、增值税 转让固定资产取得的变价收入(除房产、土地外),无论是增值税一般纳税人或小规模纳税人,一律按4%的征收率减半征收增值税,不得抵扣进项税额。转让取得的变价收入(售价)未超过原值的,免征增值税。
一、不动产 变价收入需要交纳营业税、城建税、教育费附加,土地增值税、印花税,如果原来的不动产为购入的且有合法票据的,则根据变价收入和原购买价的差额计算上述税金,再扣除成本税金并入当期应纳税所得额交纳企业所得税。 如果原来是投资入库或购买、顶账时未取发票,则全额计算上述税金后,再扣除成本税金并入当期应纳税所得额交纳企业所得税。 二、设备等原属于增值税交纳范围的固定资产 2009年1月1日后,变价收入全额按4%减半征收增值税; 2009年1月1日前,变价收入低于原购买价格的,免征增值税; 2009年1月1日后,处置在2009年1月1日后购入的且已抵扣进项税的固定资产则按17%征收增值税。具体内部可以查《关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知 财税[2008]170号》和《关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知 财税[2009]9号》,里面解释的非常清楚
固定资产有偿转让或清理报废的变价净收入与其账面净值的差额,计入营业外收入或者营业外支出。
清理固定资产时,应将所有清理费用及收益都先通过“固定资产清理”账户核算。 其中费用及固定资产净值计入该账户借方;残值收入、保险赔款等计入贷方。清理完毕后,结算此账户,若余额在借方,转入“营业外支出”;若余额在贷方,则转入“营业外收入”。 结转后“固定资产清理”账户没有余额。
处置资产的净损失暂时在“预付账款”科目中挂账,等取得发票后,再做结转“营业外支出”账务处理。会计分录: (1)旧车置换转出时 借:固定资产清理(原值-折旧) 借:累计折旧 贷:固定资产--旧车 (2)购新车,未取得发票 借:预付账款 贷:银行存款等 (3)取得发票后 借:固定资产--新车 借:营业外支出 贷:固定资产清理
固定资产处置的会计处理 企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损,应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。固定资产处置一般通过“固定资产清理”科目进行核算。 企业因出售、报废或毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等处置固定资产,其会计处理一般经过以下几个步骤: 第一,固定资产转入清理。固定资产转入清理时,按固定资产账面价值,借记“固定资产清理”科目,按已计提的累计折旧,借记“累计折旧”科目,按已计提的减值准备,借记“固定资产减值准备”科目,按固定资产账面余额,贷记“固定资产”科目。 第二,发生的清理费用。固定资产清理过程中发生的有关费用以及应支付的相关税费,借记“固定资产清理”科目,贷记“银行存款”、“应交税费”等科目。 第三,出售收入和残料等的处理。企业收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等,应冲减清理支出。按实际收到的出售价款以及残料变价收入等,借记“银行存款”、“原材料”等科目,贷记“固定资产清理”科目。 第四,保险赔偿的处理。企业计算或收到的应由保险公司或过失人赔偿的损失,应冲减清理支出,借记“其他应收款”、“银行存款”等科目,贷记“固定资产清理”科目。 第五,清理净损益的处理。固定资产清理完成后的净损失,属于生产经营期间正常的处理损失,借记“营业外支出——处置非流动资产损失”科目,贷记“固定资产清理”科目;属于生产经营期间由于自然灾害等非正常原因造成的,借记“营业外支出——非常损失”科目,贷记“固定资产清理”科目。固定资产清理完成后的净收益,借记“固定资产清理”科目,贷记“营业外收入”科目。
企业应定期或不定期进行财产清查。就是盘点。这是企业管理很重要的一环。 盘点后,如果实际数量比账面数量多,叫做盘盈;如果实际数量比账面数量少,叫做盘亏。 盘盈盘亏的原因多种多样。必须要求企业领导及时处理。
固定资产净残值是指固定资产使用期满后,残余的价值减除应支付的固定资产清理费用后的那部分价值。固定资产净残值属于固定资产的不转移价值,不应计入成本、费用中去,在计算固定资产折旧时,采取预估的方法,从固定资产原值中扣除,到固定资产报废时直接回收。固定资产净残值占固定资产原值的比例一般在5%~10%之间。
固定资产改良过程中取得的变价收入应冲减“在建工程”科目。
借:银行存款等 贷:其他收入
按照固定资产管理的规定:公司购进的办公桌椅,单位价值在2000元以上,使用期限超过两年的,符合固定资产的标准,应该计入固定资产。 问题补充: 购进的办公桌椅应以套(每张一起购进)计总价呢,还是以张计总价的,办公桌椅普通的不会是2000元/张的 1、应该按每张计总价,不能以每套计价,即:老板台、老板椅分开计价。 2、如果达不到固定资产标准的,可记入“低值易耗品”科目。
与 n共同探讨 1、固定资产在扩建、改良过程中涉及拆除旧资产的部件而为新资产腾出空间的,为避免将替换部分的成本和被替换部分的账面价值同时计入固定资产成本,应终止确认被拆除部分的账面价值,并与拆除旧资产发生的清理收支净额一起计入当期损益。因此在07年1月改良初应将原通风设备转出, 则:借:固定资产清理 810 累计折旧 190(05-06两年) 贷:固定资产 1000 变价收入100万。则:借:银行存款 100 贷:固定资产清理 100 结转清理净额: 借:营业外支出 710 贷:固定资产清理 710 2、因预计能给企业带来的可收回金额为5000万元.大于实际发生的支出,故应按实际发生支出来确认改良后资产的入帐价值。发生的工程支出,借:在建工程-中央空调 贷:银行存款 工程完工转入固定资产,借:固定资产 4075 贷:在建工程 4075 3、转固定资产后,应按尚可使用年限重新计算折旧,则每年的折旧应为:258.08.借:管理费用 129.04(07年7-12月) 贷:累计折旧 129.04
折余价值是变卖固定资产时,尚未折旧完的金额,它相当于变卖时固定资产的成本。 应纳所得税=(固定资产变价收入-折余价值-所纳流转税)×所得税税率
按营业外收入处理,
指固定资产在报废时的残值收入、回收残料时的变价或作价收入、有偿转让时的价款收入、以及遭到毁损而取得的保险赔款 固定资产变价净收入是指转让或者变卖固定资产所取得的价款减清理费用后的净额。
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