对劳务报酬所得进行纳税筹划的思路和方法
劳务报酬所得是指个人与被服务单位或个人未建立长期的劳动合同，没有稳定的、连续的劳 动人事关系，而独立从事各种技艺提供劳务取得的所得。如从事设计、装潢、安装、制图、 化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影 视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以 及其他劳务取得的所得。 雇佣劳务取得的所得，其已成为个人收入的重要组成部分。如何对 劳务报酬所得进行纳税筹划，成为人们所关注的话题。
1 劳务报酬所得的征税规定
1．1 劳务报酬所得适用20%的比例税率
劳务报酬所得的应纳税所得额为每次劳务报酬收入不足4 00...全部
劳务报酬所得是指个人与被服务单位或个人未建立长期的劳动合同，没有稳定的、连续的劳 动人事关系，而独立从事各种技艺提供劳务取得的所得。如从事设计、装潢、安装、制图、 化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影 视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以 及其他劳务取得的所得。
雇佣劳务取得的所得，其已成为个人收入的重要组成部分。如何对 劳务报酬所得进行纳税筹划，成为人们所关注的话题。
1 劳务报酬所得的征税规定
1．1 劳务报酬所得适用20%的比例税率
劳务报酬所得的应纳税所得额为每次劳务报酬收入不足4 000元时，用收入减去800元的费用 ；每次收入超过4 000元时，用收入减去收入额的20%。
劳务报酬所得应纳税的计算公式为： 应纳个人所得税税额=应纳税所得额×20%。同时，税法规定对次收入畸高的可实行加成征收 的 办法。“畸高”，指个人一次取得劳务报酬，其应税所得超过20 000元。
应税所得在20 000 ～ 50 000元的部分加征五成，税率实际上为30%； 超过50 000元的部分，加征十成，税率实际 上为40%。
1．2 劳务报酬所得实行按次纳税
劳务报酬所得实行按次纳税，《个人所得税法实施条例》中总共列举了29种形式的劳务报酬 所得，劳动报酬所得的个人所得税，属于一次性收入的，以取得该项收入为一次计算缴纳个 人所得税，由支付报酬的单位或者个人代扣代缴个人所得税；如果未代扣代缴个人所得税的 ，纳税义务人应于取得该次报酬之日起7日内向当地税务机关申报缴纳个人所得税。
属于同 一项目连续性收入的，以1个月内取得的收入为一次计算缴纳个人所得税，不能以每天取得 的收入为一次，由支付劳务报酬的单位或者个人代扣代缴个人所得税；如果未代扣代缴个人 所得税的，纳税义务人应于月终后7日内向当地主管税务机关申报缴纳个人所得税。
1．3 退休人员再任职取得收入与在职人员兼职收入要区别对待
退休人员再任职取得的收入，在减除按税法规定的费用扣除标准后，按“工资 、薪金所得”应税项目缴纳个人所得税。在职人员兼职取得的收入应按照“劳务报酬所得 ”应税项目缴纳个人所得税。
2 纳税筹划思路
2．1 避开劳务报酬中的加成征收
2。1。1 利用时间上的差异进行纳税筹划按税法规定，属于同一事项连续取得收入的 ，以一 个月内取得的收入为一次。有的劳务不要求连续进行，而是跨月非连续进行的，相应的报酬 也可以分解到若干个月支付，这样就可以避免以月按“次”纳税。
有的劳务报酬所得属于同 一事项连续取得收入，但报酬取得不是按次或按月，而是半年或一年结算一次，在这种方式 下取得的劳务报酬，在取得相关事实证明的情况下，可以一个月内取得的收入为“一次”。
例1：李女士为甲公司会计人员，另兼职乙公司会计，因乙公司规模小、业务量少，李女士 不必每天去乙公司做账，而是每个月去几次将当月上作完成。
兼职报酬不是按月支付，乙公 司每年年底支付李女士33 600元的劳务报酬。请对此进行纳税筹划。
方案1：以1 年的报酬作为一次劳务报酬所得，应纳税额＝33 600×（1-20%）×30% -2 000=6 064（元）。
方案2：如果李女士与乙公司签订合同，注明支付的报酬是李女士每个月劳务报酬的合计数 ，那么李女士取得的劳务报酬属于同一事项连续取得收入，应该以一个月内取得的收入为“ 一次”。平均每月劳务报酬所得＝33 600÷12=2 800（元），月应纳税额＝（2 800-2 000 ）×20%=160（元），年应纳税额＝160×12=1 920（元）。
可见，选择方案2可以节税4 144元（6 064-1 920）。
2。1。2 对一次性收入进行合理的分割
劳务报酬所得内容共有29项，一次性收入中如果劳务报酬所得内容不一样，但相互关联，就可以进行必要的分割。
比如设计、装潢这两项 劳 务，如果 由同一人完成，报酬一并给付，为避免带来超额税收负担，提供劳务方也就是纳税力可以事 先进行筹划，与对方分别签订设计、装潢合同，以达到节税目的。
例2：王某对赵某的房屋进行设计与装潢，按合同规定，完工后赵某应支付王某劳务报酬45 000元。
根据税法规定，王某应交个人所得税：45 000×（1-20%）×30%-2 000=8 800（元 ）。如果王某事先进行筹划，与赵某分别签订设计、装潢合同，劳务报酬分别为20 000元、 25 000元，那么设计报酬应交个人所得税：20 000×（1-20%）×20%=3 200（元），装潢报 酬应交个人所得税：25 000×（1-20%）×30%-2 000=4 000（元），合计应交个人所得税72 00元。
与前面的方案相比，王某可以节税1 600元（8 800-7 200）。
2．2 区别对待工资、薪金所得与劳务报酬所得
工资、薪金所得是属于非独立个人劳务活动，即在机关、团体、学校、部队、企事业单位及 其他组织中任职、受雇而得到的报酬；劳务报酬所得则是个人独立从事各种技艺、提供各项 劳务取得的报酬。
两者的主要区别在于，前者存在雇佣与被雇佣关系，后者则不存在这种关 系。工资、薪金所得与劳务报酬所得是两个不同性质的应税项目，但又容易混淆，它们之间 既有联系又有区别。两者都是个人从事劳务活动所取得的收入，但两者性质与适用税率不同 。
进行纳税筹划时，应分情况加以区别对待。
2。2。1 退休人员再任职取得的收入
《中华人民共和国个人所得税法》第四条规定，“按照国 家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费”免 纳个人所得税，退休人员再任职取得的收入不属于免税范围，应该按照个人所得税法的相关 规定缴纳税收。
根据国税函〔2005〕382号文件的规定，退休人员再任职取得的收入，在减 除按个人所得税法规定的费用扣除标准后，按“工资、薪金所得”应税。
例3：张先生是某市中心医院的一名内科主治医生，2007年退休，2008年1月受A私立医院的 聘用，担任A医院的内科主治医生。
根据双方签订的协议，张先生每月报酬为5 000元。如果 按劳务报酬所得核算，则月应纳税额＝5 000×（1-20%）×20%=800（元），年应纳税额＝8 00×12=9 600（元）。如果按工资、薪金所得核算，则月应纳税额＝（5 000-2 000）×15% -125=325（元），年应纳税额=325×12=3 900（元）。
两种方法下年应纳税额相差5 70 0元 （9 600-3 900）。案例中张先生是退休人员，其再任职取得的收入，按照税法规定应 按“工资、薪金所得”应税项目缴纳个人所得税，年应纳税额为3 900元。
2。2。2 在职人员兼职收入
按税法规定，个人兼职取得的收入应按照“劳务报酬所得”应税 项目缴纳个人所得税。这个规定的前提是个人与职单位不存在雇佣关系，否则应将收入合并 按工资、薪金所得缴纳个人所得税。
兼有工资、薪金所得和劳务报酬所得是一个非常现实的问题。实际工作中，劳务报酬所得与 工资、薪金所得往往难以区分。根据我国现行的个人所得税法，工资、薪金所得适用的是5% ～45%的九级超额累进税率；劳务报酬所得适用的是20%的比例税率，对于一次收入很高的， 可以加成征收，劳务报酬实际适用20%、30%、40%的超额累进税率。
显而易见，相同数额的 工资、薪金所得与劳务报酬所得所适用的税率不同，充分认识这一区别，并加以合法利用， 能达到节税的目的。尤其是对高收入人群，纳税筹划会给他们带来更大的实惠
例4：杨某是刚毕业的大学生，2008年7月份从A公司取得工资1 500元。
由于单位工资太低， 杨某同月在B公司找了一份兼职，当月从B公司取得收入5 000元。如果杨某与B公司没有固定 的雇佣关系，则按照税法规定，工资、薪金所得和劳务报酬所得应该分别计缴个人所得税。 从A公司取得的工资没有超过扣除限额，不用纳税。
从B公司取得的劳务报酬所得应纳税额为 ：5 000×（1-20%）×20%=800（元），7月份杨某共应缴纳个人所得税800元。如果杨某与B 公司存在固定的雇佣关系，则两项收入应合并按工资、薪金所得缴纳个人所得税，杨某7月 份应缴纳的个人所得税为：（1 500+5 000-2 000）×15%-125=550（元）。
在这种情况下， 将劳务报酬所得转化为工资、薪金所得缴纳个人所得税是明智的。
例5：孙某是A高校一位在职教师，每月工资为3 800元，同时又为B校讲课，每月收入为 2 200元。如果在B校收入按工资、薪金所得核算，那么月应纳税额=（3 800+2 200-2 000） ×15%-125=475（元）。
如果在B校的收入按劳务报酬所得核算，那么月工资应纳税额=（380 0-2000）×10%-25=155（元），在B校的收入应纳税额＝（2 200-800）×20%=280（元）， 合计月应纳税额=155+280=435（元）。
可见，孙某将工资、薪金所得与劳务报酬所得分开核 算有利于节税。
以上几例是单纯从纳税角度对工资、薪金所得和劳务报酬所得做的分析。在实践中，除了考 虑纳税因素，还要考虑费用支出及福利待遇等因素。
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