某国内企业向外籍董事长借款500
（1)《国家税务总局关于印发〈特别纳税调整实施办法（试行）〉的通知》（国税发〔2009〕2号）第9条规定，企业所得税法实施条例第109条及税收征管法实施细则第51条所称关联关系，主要是指企业与其他企业、组织或个人具有下列之一关系：……③一方半数以上的高级管理人员（包括董事会成员和经理）或至少一名可以控制董事会的董事会高级成员是由另一方委派，或者双方半数以上的高级管理人员（包括董事会成员和经理）或至少一名可以控制董事会的董事会高级成员同为第三方委派。
根据上述规定，该企业董事长与该企业为关联方，具有关联关系。
该企业向董事长借款的利息支出税前扣除应按如下规定执行：
《国家税务总局关于企...全部
（1)《国家税务总局关于印发〈特别纳税调整实施办法（试行）〉的通知》（国税发〔2009〕2号）第9条规定，企业所得税法实施条例第109条及税收征管法实施细则第51条所称关联关系，主要是指企业与其他企业、组织或个人具有下列之一关系：……③一方半数以上的高级管理人员（包括董事会成员和经理）或至少一名可以控制董事会的董事会高级成员是由另一方委派，或者双方半数以上的高级管理人员（包括董事会成员和经理）或至少一名可以控制董事会的董事会高级成员同为第三方委派。
根据上述规定，该企业董事长与该企业为关联方，具有关联关系。
该企业向董事长借款的利息支出税前扣除应按如下规定执行：
《国家税务总局关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的通知》（国税函〔2009〕777号）第1条规定，企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出，应根据《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称税法）第46 条及《财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》(财税〔2008〕121号）规定的条件，计算企业所得税扣除额。
《国家税务总局关于企业投资者投资未到位而发生的利息支出企业所得税前扣除问题的批复》（国税函〔2009〕312号）规定，凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的，该企业对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，其不属于企业合理的支出，应由企业投资者负担，不得在计算企业应纳税所得额时扣除i
(2)《国家税务总局关于印发〈营业税问题解答（之一）〉的通知》（国税函发〔1995〕156号）规定，不论金融机构还是其他单位，只要是发生将资金贷与他人使用的行为，均应视为发生贷款行为，按“金融保险业”税目征收营业税。
《营业税暂行条例实施细则》第4条规定，条例第1条所称在中华人民共和国境内（以下简称境内）提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指：①提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内；……
根据上述规定，董事长将500万美元借给该企业取得利息收入，董事长属于将资金贷与他人使用行为，应视为发生贷款行为，接受劳务方在境内，董事长应按“金融保险业”缴纳营业税。
相应地，董事长还应缴纳城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加等附加税费。
《营业税暂行条例》第7条规定，纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的价格明显偏低并无正当理由的，由主管税务机关核定其营业额。
因此，企业与董事长借款利率低于银行，可被认定为价格明显偏低。如果不能提供正当理由，主管税务机关可以进行核定利息。额。
《个人所得税法》第1条规定，在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人，从中国境内和境外取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。
在中国境内无住所又居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人，从中国境内取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。
第2条第7款规定，利息、股息、红利所得应纳个人所得税。
《个人所得税法实施条例》第5条规定，下列所得，不论支付地点是否在中国境内，均为来源于中国境内的所得：……⑤从中国境内的公司、企业以及其他经济组织或者个人取得的利息、股息、红利所得。
根据上述规定，外籍董事长借款给境内企业取得的利息所得属于从中国境内企业取得的利息所得，为来源于中国境内的所得。该外籍董事长不论是否在中国居住，取得此项利息收入均应在境内申报缴纳个人所得税。
(3) 《营业税暂行条例》第11条第1款规定，中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。
《个人所得税法》第8条规定，个人所得税，以所得人为纳税义务人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。
根据上述规定，如果外籍董事长在境内没有经营机构也没有代理人，该企业应代扣代缴其营业税，相应还需代扣代缴城市维护建设税等附加税费。
企业为利息支付方，应代扣代缴外籍董事长的个人所得税。
计算方法如下：
营业税：利息收人x5%;
附加税：营业税x12% (教育费附加3%，地方教育附加 2%，假定城市维护建设税7%);
个人所得税：利息收人x20%。
收起
