企业所得税汇算清缴时应如何进行调整？

企业所得税汇算清缴时应如何进行调整？

《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问 题的通知》（国税函〔2010〕79号）第4条规定，企业权益性投 资取得股息、红利等收入，应以被投资企业股东会或股东大会作 出利润分配或转股决定的日期，确定收入的实现。 被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本 的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增 加该项长期投资的计税基础。 《企业会计准则第2号——长期股权投资》第8条规定，投 资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资， 应自按照本准则第9条至第13条规定，采用权益法核算。 第10条规定，投资企业取得长期股权投资后，应当按照应 享有或应分...全部

   《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问 题的通知》（国税函〔2010〕79号）第4条规定，企业权益性投 资取得股息、红利等收入，应以被投资企业股东会或股东大会作 出利润分配或转股决定的日期，确定收入的实现。
   被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本 的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增 加该项长期投资的计税基础。 《企业会计准则第2号——长期股权投资》第8条规定，投 资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资， 应自按照本准则第9条至第13条规定，采用权益法核算。
   第10条规定，投资企业取得长期股权投资后，应当按照应 享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益 并调整长期股权投资的账面价值。投资企业按照被投资单位宣告 分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投 资的账面价值。
   根据上述规定，企业所得税法中关于股息、利息收入确认时 间为被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期；与会计上按权益法确认投资损益的规定是不同的。 被投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利时， 所得税上应确认收入，会计上冲减长期股权投资。
   被投资企业实现净损益时，在会计上应按分担的份额确认投 资收益，但企业所得税上不确认股息收人。 因此，企业应作纳税调减500万元，填列在《企业所得税年 度申报表》附表3《纳税调整项目明细表》： 第7行“6。
  按权益法核算的长期股权投资持有期间的投资 损益”第4列“纳税调减额” 500万元； 第19行“18。其他”第1列账载金额0,第2列税收金额 100万元，第3列纳税调增金额100万元。 《企业所得税法》第26条第2项规定，企业的下列收入为免 税收入：……符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投 资收益。
   《企业所得税法实施条例》第83条规定，《企业所得税法》 第26条第2项所称符合条件的居民企业之间的股息、红利等权 益性投资收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投 资收益。《企业所得税法》第26条第2项和第3项所称股息、红 利等权益性投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市 流通的股票不足12个月取得的投资收益。
   根据上述规定，取得被投资企业分红100万元，若符合上述 条件的，属于免税收入，否则应缴纳企业所得税。 符合免税条件的，应在附表5《税收优惠明细表》第3行 “2。符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益” 填列100万元。
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