金融业新旧会计准则主要的变动内容是什么?
对比旧的会计准则‚新会计准则在理念、内容、准则体系和国际趋同等方面都有较大创新。其中‚与金融业密切相关的主要是《企业会计准则第19号:外币折算》、《企业会计准则第22号:金融工具确认和计量》、《企业会计准则第23号:金融资产转移》、《企业会计准则第24号:套期保值》、《企业会计准则第37号:金融工具列报》。
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对比旧的会计准则‚新会计准则在理念、内容、准则体系和国际趋同等方面都有较大创新。其中‚与金融业密切相关的主要是《企业会计准则第19号:外币折算》、《企业会计准则第22号:金融工具确认和计量》、《企业会计准则第23号:金融资产转移》、《企业会计准则第24号:套期保值》、《企业会计准则第37号:金融工具列报》。
这五项准则规范了金融工具的分类和会计核算‚对衍生金融工具、套期保值、外币交易和金融资产转移等业务进行了全面梳理‚填补了这些业务领域的空白。新旧会计准则主要内容变动体现在以下几个方面:
1、金融工具的分类基础不同
原《金融企业会计制度》按期限长短对金融资产或金融负债进行分类。
新会计准则改变了原来以期限为标准对金融工具进行分类的做法‚改为以持有目的为主要标准‚将金融资产或金融负债按持有目的分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债‚持有至到期投资、贷款及应收款项和可供出售的金融资产‚其他金融负债?
2、计量属性的不同
原《金融企业会计制度》允许采用历史成本、重置成本、可变现净值和现值等计量属性‚新会计准则特别增加并强调了“公允价值”计量属性‚规定:“企业初始确认金融资产或金融负债时‚应当按照公允价值计量”‚主要在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面采用了公允价值‚且公允价值的变动全部计入当期损益。
3、金融资产或金融负债的初始、后续计量模式不同
原《金融企业会计制度》对金融资产或金融负债计量未明确规定‚一般而言‚金融资产或金融负债按实际金额进行初始计量‚相关交易费用直接计人当期损益‚后续按实际成本计量。
新会计准则规定金融资产或金融负债初始计量采用公允价值‚相关交易费用计入初始确认金额‚后续计量分不同类别按公允价值或摊余成本计量。
4、贷款减值准备的确认不同
1)计提减值准备的依据不同。
原《金融企业会计制度》规定:“金融企业应当在期末分析各项贷款的可收回性‚并预计可能产生的贷款损失。对预计可能产生的贷款损失‚计提贷款损失准备。” 新会计准则明确了贷款和应收款项发生减值的客观证据‚规定企业在资产负债表日应进行账面价值检查‚有客观证据表明金融资产发生减值的‚确认减值损失‚计提减值准备‚计入当期损益。
2)减值测试的方法和程序的不同。原《金融企业会计制度》没有规定贷款减值测试的方法‚在具体操作中‚各金融机构减值测试的方法也不尽相同。新会计准则明确了减值测试的方法和程序‚规定对单项重大的金融资应单独进行减值测试‚如有客观证据表明其已发生减值‚应确认减值损失;对单项金额不重大的金融资产可以单独进行减值测试‚也可以包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中汇总进行减值测试。
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