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甲方乙方的会计处理和税务如何处理?

甲方乙方的会计处理和税务如何处理?

     一、甲方的税务处理   房开企业对建筑业企业的甲供,既包括对工程总承包企业甲供,也包括对专业分包企业的甲供,还包括对劳务分包企业的甲供。   「差额模式」下,房开企业自行采购材料、设备和动力,交由乙方施工,甲供部分的价值与施工方提供的建筑服务价值一道,共同构成作为开发产品的不动产的开发成本,并通过销售环节实现资金回流,实现一个完整的经营循环。全部

     一、甲方的税务处理   房开企业对建筑业企业的甲供,既包括对工程总承包企业甲供,也包括对专业分包企业的甲供,还包括对劳务分包企业的甲供。   「差额模式」下,房开企业自行采购材料、设备和动力,交由乙方施工,甲供部分的价值与施工方提供的建筑服务价值一道,共同构成作为开发产品的不动产的开发成本,并通过销售环节实现资金回流,实现一个完整的经营循环。
    如下图所示:   「总额模式」下,房开企业以工程总承包合同的形式将不动产的建造交由乙方,但为了保证工程质量和功能等原因,合同中约定材料设备动力的采购由甲方负责,然后交由乙方施工,乙方的经营额范围包括材料设备和建筑服务,甲方在工程计量和结算时,将甲供部分的价值从乙方已完工程量中扣回,其实质相当于以材料设备等抵顶所欠乙方工程款。
    如下图所示:   房开企业作为甲方的税务处理,主要问题在于建筑服务及材料设备等进项的处理,按照国家税务总局2016年第18号公告的规定,房地产开发企业销售自行开发的房地产项目,适用一般计税方法的,其进项税额不适用分期抵扣的规定,可以全额当期抵扣。
     对于建筑服务,无论是「差额模式」还是「总额模式」,乙方均有权选用简易计税方法,当然也可以选用一般计税方法,在甲方选用一般计税方法的前提下,只要取得乙方开具的建筑服务合规扣税凭证,均可以全额抵扣进项税额(11%或3%)。
       对于作为甲供对象的材料设备动力等,「差额模式」下,甲方采购时取得合规扣税凭证可以全额申报抵扣,材料设备等用于房地产建设工程时,进项税额不需要转出;「总额模式」下,甲方采购时取得合规扣税凭证可以全额申报抵扣,移交给乙方用于房地产建设工程时,属于甲方向乙方有偿转让货物的所有权,应按照规定计提销项税额,并向乙方开具增值税发票。
       二、甲方的会计处理   例1「差额模式」下甲方的会计处理:某房地产开发商甲为一般纳税人,其与施工企业乙在总承包合同中约定,合同价款为10000万元(不含税,下同),价款中不包括工程所需2000万元钢材,所需钢材由甲采购后交乙用于本工程,钢材对应的工程款计量、支付及最终结算均与乙无关,甲企业对本房地产项目适用一般计税方法,乙企业对本项目选用简易计税方法。
       甲企业自一般纳税人采购钢材时,取得专用发票,金额2000万元,税额340万元,款项已支付,发票已认证并申报抵扣:   借:原材料 2000万元   应交税费—应交增值税(进项税额)340万元   贷:银行存款 2340万元   钢材移送给乙企业且用于工程建设时:   借:开发成本—建安工程费 2000万元   贷:原材料 2000万元   例2「总额模式」下甲方的会计处理:某房地产开发商甲为一般纳税人,其与施工企业乙在总承包合同中约定,合同价款为12000万元(不含税,下同),其中包含工程所需钢材价款2000万元,此部分钢材由甲方负责采购交乙用于本工程,钢材价款将在甲方支付乙方工程款时扣回,甲企业对本房地产项目适用一般计税方法,乙企业对本项目选用简易计税方法。
       甲企业自一般纳税人采购钢材时,取得专用发票,金额2000万元,税额340万元,款项已支付,发票已认证并申报抵扣:   借:原材料 2000万元   应交税费—应交增值税(进项税额)340万元   贷:银行存款 2340万元   钢材平价移交给乙企业且用于工程建设时,甲方应向乙方开具货物销售增值税发票,金额2000万元,税额340万元;乙方也应向甲方开具建筑服务增值税发票,金额2271。
    85万元(2340÷1。03),税额68。15万元:   借:应付账款—应付工程款 2271。85万元   应交税费—应交增值税(进项税额) 68。15万元   贷:其他业务收入 2000万元   应交税费—应交增值税(销项税额)340万元   注:此笔业务对甲方而言,可分拆为两笔业务,一笔是向乙方销售货物,应确认收入,并向乙方开具发票,另一笔以销售货物所得价款,抵顶所欠乙方债务。
       同时,确认材料销售成本:   借:其他业务成本 2000万元   贷:原材料 2000万元   三、乙方的税会处理   乙方作为建筑服务销售方,其税会处理的问题在于甲供部分是否计入销售额。
     根据国家税务总局全面推开营改增督促落实领导小组办公室编写的《全面推开营改增业务操作指引》第215页的表述,「差额模式」下,甲供材与建筑业企业无关,不属于建筑业企业的税基;「总额模式」下,甲供材属于建筑业企业的税基,选用一般计税方法时,建筑业企业可凭甲方开具的扣税凭证抵扣进项税额,选用简易计税方法时,不得抵扣进项税额。
       例3「差额模式」下乙方的税会处理:某房地产开发商甲为一般纳税人,其与施工企业乙在总承包合同中约定,合同价款为10000万元(不含税,下同),价款中不包括工程所需2000万元钢材,所需钢材由甲采购后交乙用于本工程,钢材对应的工程款计量、支付及最终结算均与乙无关,甲企业对本房地产项目适用一般计税方法,乙企业对本项目选用简易计税方法。
       由于「差额模式」下甲供材与乙方无关,因此,甲方供应钢材给乙企业使用,乙企业不需要进行税会处理,在乙企业没有分包的情况下,该公司该项目总的增值税销售额为:10000万元÷1。
  03=9708。74万元,应纳税额为:291。26万元。   发生纳税义务时:   借:银行存款等 10000万元   贷:工程结算 9708。  74万元   应交税费—应交增值税(简易计税) 291。
  26万元   例4 「总额模式」下乙方的会计处理:某房地产开发商甲为一般纳税人,其与施工企业乙在总承包合同中约定,合同价款为12000万元(不含税,下同),其中包含工程所需钢材价款2000万元,此部分钢材由甲方负责采购交乙用于本工程,钢材价款将在甲方支付乙方工程款时扣回,甲企业对本房地产项目适用一般计税方法,乙企业对本项目选用简易计税方法。
       收到甲方移交的钢材,取得甲方开具的发票,且向甲方开具发票时:   借:原材料 2340万元   贷:应收账款 2340万元   借:应收账款 2340万元   贷:工程结算 2271。
  85万元   应交税费—应交增值税(简易计税)68。15万元   注:此笔业务对乙方而言,也可分拆为两笔,一笔是自甲方采购材料,取得甲方开具的增值税发票;另一笔是自甲方收取工程款,然后以工程款抵顶货款,应向甲方开具增值税发票。
       材料用于工程时:   借:工程施工—合同成本 2340万元   贷:原材料 2340万元   假定,乙方选择适用一般计税方法,则上述分录应为:   借:原材料 2000万元   应交税费—应交增值税(进项税额)340万元   贷:应收账款 2340万元   借:应收账款 2340万元   贷:工程结算 2108。
    11万元   应交税费—应交增值税(销项税额)231。89万元   借:工程施工—合同成本 2000万元   贷:原材料 2000万元 以上就是本文全部内容,认真的阅读,希望可以帮助到你。
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2017-05-12 21:17:42
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