1、长江公司为母公司,2007年1月1日,长江公司用银行存款33000万元从证券市场上购入大海公司发行在外80%的股份并能够控制大海公司。同日,大海公司账面所有者权益为40000万元(与可辨认净资产公允价值相等),其中:股本为30000万元,资本公积为2000万元,盈余公积为800万元,未分配利润为7200万元。
长江公司和大海公司不属于同一控制的两个公司。(1)大海公司2007年度实现净利润4000万元,提取盈余公积400万元;2007年宣告分派2006年现金股利1000万元,无其他所有者权益变动。2008年实现净利润5000万元,提取盈余公积500万元,2008年宣告分派2007年现金股利1100万元。
(2)长江公司2007年销售100件A产品给大海公司,每件售价5万元,每件成本3万元,大海公司2007年对外销售A产品60件,每件售价6万元。2008年长江公司出售100件B产品给大海公司,每件售价6万元,每件成本3万元。大海公司2008年对外销售A产品40件,每件售价6万元;2008年对外销售B产品80件,每件售价7万元。
(3)长江公司2007年6月20日出售一件产品给大海公司,产品售价为100万元,增值税为17万元,成本为60万元,大海公司购入后作管理用固定资产入账,预计使用年限5年,预计净残值为零,按直线法提折旧。要求:(1)编制长江公司2007年和2008年与长期股权投资业务有关的会计分录。
(2)计算2007年12月31日和2008年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额。 (3)编制该集团公司2007年和2008年的合并抵销分录。(金额单位用万元表示。)。
一
1 2007年1月1日投资时:
借:长期股权投资—大海公司 33000
贷:银行存款 33000
2 2007年分派2006年现金股利1000万元:
借:应收股利 800=(1000×80%)
贷:长期股权投资—大海公司 800
借:银行存款 800
贷:应收股利 800
3 2008年宣告分配2007年现金股利1100万元:
应收股利=1100×80%=880万元
应收股利累积数=800+880=1680万元
投资后应得净利累积数=0+4000×80%=3200万元
应恢复投资成本800万元
借:应收股利 880
借: 长期股权投资—大海公司 800
贷:投资收益 1680
借:银行存款 880
贷:应收股利 880
二
1 2007年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=(33000-800)+800+4000×80%-1000×80%=35400万元。
2 2008年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=(33000-800+800)+4000×80%-1000×80%+5000×80%-1100×80%=38520万元。
3 2007年抵销分录
(1)投资与受资
借: 股本 30000
借: 资本公积 2000
借: 盈余公积 1200=(800+400)
借: 未分配利润 9800=7200+4000-400-1000
借: 商誉 1000
贷:长期股权投资 35400
贷: 少数股东权益 8600 =[(30000+2000+1200+9800)×20%]
借:投资收益 3200
借: 少数股东损益 800
借: 未分配利润—年初 7200
贷:本年利润分配--提取盈余公积 400
贷: 本年利润分配--应付股利 1000
贷: 未分配利润 9800
(2)内部商品销售业务
借:营业收入 500=(100×5)
贷:营业成本 500
借:营业成本 80= [ 40×(5-3)]
贷:存货 80
(3)内部固定资产交易
借:营业收入 100
贷:营业成本 60
贷: 固定资产—原价 40
借:固定资产—累计折旧 4=(40÷5×6/12)
贷:管理费用 4
2008年抵销分录
(1)投资与受资
借: 股本 30000
借:资本公积 2000
借:盈余公积 1700 =(800+400+500)
借:未分配利润 13200 =(9800+5000-500-1100)
借:商誉 1000
贷:长期股权投资 38520
贷: 少数股东权益 9380 =[(30000+2000+1700+13200)×20%]
借:投资收益 4000
借: 少数股东损益 1000
借: 未分配利润—年初 9800
贷:本年利润分配--提取盈余公积 500
贷: 本年利润分配--应付股利 1100
贷: 未分配利润 13200
(2)内部商品销售业务
A 产品:
借:未分配利润—年初 80
贷:营业成本 80
B产品
借:营业收入 600
贷:营业成本 600
借:营业成本 60= [20×(6-3)]
贷:存货 60
(3)内部固定资产交易
借:未分配利润—年初 40
贷:固定资产--原价 40
借:固定资产--累计折旧 4
贷:未分配利润—年初 4
借:固定资产--累计折旧 8
贷:管理费用 8
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