关于无形资产

某家电生产企业，2010年1月份将其一项自行开发的 专利技术使用权（已取得国家相关部门授予的专利证书）转让 给另外一家电生产企业，使用期限半年，共收取对方专利技术使 用费60万元。使用期满后，12月份又将其专有技术所有权转让 给对方，取得收入200万元。请问上述两项转让收入是否均可作 为业务招待费支出扣除限额的计算基数？

《企业所得税法实施条例》第43条规定，企业发生的 与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣 除，但最高不得超过当年销售（营业）收人的5%。这里销售 (营业）收入的界定应遵从会计制度的规定，除视同销售收入的 确定外，税法对此也是予以认同的，《国家税务总局关于〈中华 人民共和国企业所得税年度纳税申报表〉的补充通知》（国税函 〔2008〕1081号）（以下简称国税函〔2008〕1081号）附件中 《企业所得税年度纳税申报表及附表填报说明》附表1《收入明 细表》填报说明规定，“销售（营业）收入合计”填报纳税人根 据国家统一会计制度确认的主营业务收入、其他业务收人，以及 根据税收规...全部

   《企业所得税法实施条例》第43条规定，企业发生的 与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣 除，但最高不得超过当年销售（营业）收人的5%。这里销售 (营业）收入的界定应遵从会计制度的规定，除视同销售收入的 确定外，税法对此也是予以认同的，《国家税务总局关于〈中华 人民共和国企业所得税年度纳税申报表〉的补充通知》（国税函 〔2008〕1081号）（以下简称国税函〔2008〕1081号）附件中 《企业所得税年度纳税申报表及附表填报说明》附表1《收入明 细表》填报说明规定，“销售（营业）收入合计”填报纳税人根 据国家统一会计制度确认的主营业务收入、其他业务收人，以及 根据税收规定确认的视同销售收入，该行数据作为计算业务招待 费、广告费和业务宣传费支出扣除限额的计算基数。
   《企业会计准则第6号——无形资产》应用指南规定，无形 资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用 权、特许权等。问题所述的专利技术使用权即属于上述无形资产 的核算范围。基于税法收入核算对财务会计制度的认同，根据 《企业会计准则应用指南一~会计科目和主要账务处理》中“无 形资产”、“其他业务收入”和“营业外收入”会计科目的财务 处理规定，该家电生产企业取得的技术使用权转让收入60万元 属于除主营业务以外的其他经营活动实现的收入，即出租无形资 产实现的收入。
  也就是说，财务处理上，此项收入应在“其他业 务收入”科目中核算。国税函〔2008〕1081号文件将此作为企 业所得税年度纳税申报表主营业务收入填列项目中的“让渡资产 使用权”处理，填报让渡无形资产使用权（如商标权、专利权、 专有技术使用权、版权、专营权等）而取得的使用费收入。
  另一 方面，对该家电生产企业所取得的技术所有权转让收入200万元 属于出售无形资产取得的收入，财务处理上在“营业外收入—— 处置非流动资产利得”科目或借记“营业外支出——处置非流 动资产损失”科目进行核算，国税函〔2008〕1081号文件也明 确规定转让处置固定资产、出售无形资产（所有权的让渡）属 于营业外收入。
   因此，业务招待费税前扣除限额的计算基数，应以税法要求 的收入为准，并结合会计制度的核算要求来确定，即包括主营业 务收入（如本例中该家电生产企业销售其家电产品所取得的收 入）、其他业务收入以及《企业所得税法实施条例》第25条及 《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税 函〔2008〕828号）所规定的视同销售（营业）收入额，但不 包括营业外收入。
  所以本例中记入“其他业务收入”科目中的 专有技术使用权转让收入60万元可作为业务招待费的扣除基数， 而记入“营业外收入”科目中所取得的专有技术所有权转让收 入200万元不得作为扣除基数。收起