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谈一次性支付职工经济补偿金的会计核算
企业因陷入困境而裁员减负，解散或破产清算，以及进行公司制改建，需要置换职工身份的，都涉及到给予职工的经济补偿问题。对于支付补偿金的核算，会计制度没有很明确的规定，当前主要有几种观点：第一种观点认为支付职工补偿金应在费用中列支，计入当前损益；第二种观点认为支付的是将来应付未付的工资，应作为递延资产分期摊销核算；第三种观点认为不进损益而直接在净资产科目里...全部
企业因陷入困境而裁员减负，解散或破产清算，以及进行公司制改建，需要置换职工身份的，都涉及到给予职工的经济补偿问题。对于支付补偿金的核算，会计制度没有很明确的规定，当前主要有几种观点：第一种观点认为支付职工补偿金应在费用中列支，计入当前损益；第二种观点认为支付的是将来应付未付的工资，应作为递延资产分期摊销核算；第三种观点认为不进损益而直接在净资产科目里核算。
作者认为，要根据企业的实际情况来决定，具体分如下三种情况。
一、一般企业一次性支付职工经济补偿金的会计核算
一般能持续经营而裁减人员的企业，由于企业的性质、股权结构、经营目标、经营方针、经营范围都没有变化，裁减人员只是为了达到减轻包袱、快速发展的目的。
企业解除职工的劳动合同，根据有关法律法规必须按标准支付一定经济补偿金，由于支付的是职工未来应付的工资报酬，所以按行业会计制度规定应在“管理费用——工资”中列支：借记“管理费用——工资”科目；贷记“现金”科目。
如果人员较多，支付的经济补偿金对当前损益影响较大，则按会计核算的配比原则，应先计入递延资产，在企业以后年度分期摊销。 支付时：借记“递延资产”科目；贷记“现金”科目。
摊销时：借记“管理费用”科目；贷记“递延资产”科目。
二、公司制改建企业一次性支付职工经济补偿金的核算
公司制改建是指国有企业经批准改建成为有限责任公司(合国有独资企业)或者股份有限公司，根据财政部企业司《企业公司制改建有关国有资本管理和财务处理的暂行规定》(［2002］313号文件)第19条“支付解除劳动合同职工补偿金由改建企业承担，可从改建企业净资产中扣除”的规定，分析净资产中的几个科目，笔者认为应在“未分配利润”和“盈余公积”两个科目中核算，具体原因是：
1。
公司制改建企业的实收资本(股本)记录的是已核实、注册的投资者投入的资本，一般情况下是不能随意变动的，所以不能用作支付职工补偿金核算。
2。资本公积是指由投资者投入但不构成实收资本，或从其他来源取得，由所有者享有的资金，按规定可用来转增实收资本，所以也不应该用来支付职工补偿金。
3。盈余公积是按照税后利润的一定比例提取的各种积累资金。提取盈余公积本身就是利润分配的一部分，它可用来弥补亏损，因而可以用来作支付职工补偿金的核算。支付时：借记“盈余公积”科目；贷记“现金”科目。
4。未分配利润是企业留待以后年度进行分配的结存利润，它既可用来弥补历年的亏损，也可用于以后年度进行分配，因而它也可以用来作支付职工补偿金的核算。 支付时：借记“利润分配——未分配利润”科目；贷记“现金”科目。
三、解散、破产企业一次性支付职工经济补偿金的核算
解散、破产企业如何支付职工的补偿金法律上已有明确规定，二者的会计核算都应该按照财政部《国有企业试行破产有关会计处理问题暂行规定》［财会字97(28号)文件］执行。
即“破产企业财产收入在优先支付破产费用(如一些诉讼费、资产评估费用等)后，应首先支付所欠职工工资和社会保障费，在清算过程中发生的支付给职工的各种费用，应直接计入清算费用，不通过‘应付工资’、‘应付福利费’科目核算”。
可见，解散、破产企业支付职工的补偿金应在“清算费用”科目核算。 支付时：借记“清算费用”科目；贷记“现金”科目。清算终结，要将清算费用的余额转入清算损益，借记“清算损益”科目；贷记“清算费用”科目。
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