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负债分类与计价是什么?

负债分类与计价是什么?

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2017-05-02

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    《金融企业会计制度》第六十条规定,“负债,是指过去的交易、事项形成的现时义务,履行该义务预期会导致经济利益流出企业”。从负债的定义可以看出,负债至少具有以下几个基本特征: ㈠负债是基于过去的交易或事项而产生的。
  也就是说,导致负债的交易或事项必须已经成为发生,例如,接受客户存款会产生活期存款或定期存款,只有源于已经发生的交易或事项,会计上才有可能确认为负债。  正在筹划的未来交易或事项,如,金融企业的业务计划,不会产生负债。
   ㈡负债是金融企业承担的现时义务。由于具有约束力的合同或法定要求,义务在法律上可能是强制执行的,如,从事保险业务的金融企业应向寿险经纪人支付的保险代理费,即属于此类;另外,义务还可能产生于正常的业务活动、习惯以及为了保持良好的业务关系或公平处事的愿望,如从事保险业务的金融企业为客户提供的后续服务所可能产生的预计负债。
     这里要注意,“现时义务”不等同于“未来承诺”,如果仅仅是金融企业管理层决定今后某一时间购买资产,其本身并不产生现时义务。一般情况下,只有在资产已经获得时才产生义务。 ㈢现时义务的履行通常关系到金融企业放弃含有经济利益的资产,以满足对方的要求。
  现时义务的履行,可采取若干种方式,例如:支付现金;转让其他资产;提供服务;以其他义务替换该项义务;将该项义务转换为所有者权益等等。   ㈣负债通常是在未来某一时日通过交付资产(包括现金和其他资产)或提供服务来清偿。
  有时,金融企业可以通过承诺新的负债或转化为所有者权益来了结一项所有负债,前一种情况只是负债的展期,后一种情况则相当于用增加所有权益而了结债务。 《金融企业会计制度》第六十一条规定,“金融企业的负债按其流动性,可分为流动负债、应付债券、长期准备金和其他长期负债等”。
     划分流动负债和长期负债的一个标准是偿付时间。传统上,流动负债和长期负债的区分是1年为界限的,在1年内偿付的负债归为流动负债,在1年以上偿付的负债列为长期负债。 《金融企业会计制度》第六十二条规定,“流动负债,是指将在1年(含1年)内偿还的债务”。
  第六十三条规定,“金融企业的流动负债,主要包括活期存款、一年(含一年)以下的定期存款、向中央银行借款、票据融资、同业存款、同业拆入、应付利息、应付佣金、应付手续费、预收保费、应付分保款、预收分保赔款、应付保户红利、存入保证金、未决赔款准备金、未到期责任准备金、存入分保准备金、质押借款、代买卖证券款、代发行证券款、代兑付债券款、卖出回购证券款、应付款项、应付工资、应交税金、其他暂收应付款项和预提费用等。
     长期准备金主要包括长期责任准备金、寿险责任准备金、长期健康险责任准备金和保险保障基金。 《金融企业会计制度》第七十六条规定,“其他长期负债,主要包括长期存款、保户储金、长期借款和长期应付款等“。
   为了保证会计信息的质量,需要对负债进行正确计价,以客观、公正地反映金融企业所承担的债务,对报表使用者预测金融企业未来现金流量和财务风险等提供相关的会计信息。   负债是金融企业现时存在的、需在未来偿付的一种经济责任,理论上讲,应按未来应偿付的金额或现金等价物的现值计量。
  例如:金融企业借入一年期、年利率4%、到期一次还本付息的借款100000元。该笔借款到期时,金融企业应偿付104000元。假设当时的市场利率为6%,则该笔借款到期时金融企业应偿付金额的现值为98072元。
    按照现值法核算,会计上应反映负债98072元,这是西方国家乐于采用的方法。但在我国会计实务中,一般采用负债发生时的实际金额(上例中为100000元)入账,不考虑折现因素,利息费用按权责发生制原则核算。
  这样处理,对流动负债而言,是考虑其偿还期短,到期值与其现值相差很小;对长期负债而言,主要是为了简化核算。  此外,现值的计算须以“复利“为前提,而我国利息的计算一直采用”单利“政策,这也是我国对负债不按现值记账的一个不可忽视的原因。
  这虽然会高估负债,但符合重要性原则和稳健性原则,实务中不仅允许,而且普遍采用。

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