所得税费用应怎样核算?
所得税会计的主要目的是确定当期应交所得税以及利润表中
应确认的所得税费用。在按照资产负债表债务法核算所得税的情况下, 利润表中的所得税费用包括当期所得税和递延所得税两部分。
(1)当期所得税
当期所得税是指企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的交 易和事项,应交纳给税务部门的所得税金额,即当期应交所得税。 当 期所得税应以适用的税收法规为基础计算确定。
企业在确定当期所得税时,对于当期发生的交易或事项,会计处 理与税收处理不同的,应在会计利润的基础上,按照适用税收法规的要求进行调整,计算出当期应纳税所得额,按照应纳税所得额与适用
所得税税率计算确定当期应交所得税。 一般情况下,应纳...全部
所得税会计的主要目的是确定当期应交所得税以及利润表中
应确认的所得税费用。在按照资产负债表债务法核算所得税的情况下, 利润表中的所得税费用包括当期所得税和递延所得税两部分。
(1)当期所得税
当期所得税是指企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的交 易和事项,应交纳给税务部门的所得税金额,即当期应交所得税。
当 期所得税应以适用的税收法规为基础计算确定。
企业在确定当期所得税时,对于当期发生的交易或事项,会计处 理与税收处理不同的,应在会计利润的基础上,按照适用税收法规的要求进行调整,计算出当期应纳税所得额,按照应纳税所得额与适用
所得税税率计算确定当期应交所得税。
一般情况下,应纳税所得额可 在会计利润的基础上,考虑会计与税收之间的差异,按照以下公式计 算确定:
应纳税所得额=会计利润+按照会计准则规定计入利润表但计税
时不允许税前扣除的费用+(/-)计入利润表的费用与按照税法规定 可予税前扣除的费用金额之间的差额+(/_)计入利润表的收入与按 照税法规定应计入应纳税所得额的收入之间的差额-税法规定的不征
税收入+ (/-)其他需要调整的因素
当期所得税=当期应交所得税=应纳税所得额x适用的所得税税率
(2) 递延掰得税
递延所得税是指按照企业会计准则规定当期应予确认的递延所得 税资产和递延所得税负债的金额,即递延所得税资产及递延所得税负 债的当期发生额,但不包括直接计入所有者权益的交易或事项及企业
合并的所得税影响。
用公式表示为:
递延所得税=当期递延所得税负债的增减±当期递延所得税资产 的增减=(递延所得税负债的期末余额-递延所得税负债的期初余额)- (递延所得税资产的期末余额-递延所得税资产的期初余额)
需要注意的是,企业因确认递延所得税资产和递延所得税负债产 生的递延所得税,一般应当记入所得税费用,但直接计入所有者权益 的交易或事项及企业合并的所得税影响,不构成利润表中的递延所得
税费用(或收益)。
(3) 所得税费用
利润表中的所得税费用由两个部分组成:当期所得税和递延所得税。
所得税费用=当期所得税+递延所得税
计入当期损益的所得税费用或收益不包括企业合并和直接在所有 者权益中确认的交易或事项产生的所得税影响。
与直接计入所有者权 益的交易或者事项相关的当期所得税和递延所得税,应当计入所有者所得税费用应当在利润表中单独列示。
企业进行所得税会计核算时,应设置“递延所得税资产”、“递延 所得税负债”、“所得税费用”等有关科目。
1) “递延所得税资产”科目。该科目是用来核算企业根据所得税
会计准则确认的可抵扣暂时性差异产生的所得税资产,根据税法规定 可用以后年度税前利润弥补的亏损及税款抵减产生的所得税资产,也 应在本科目核算。
资产负债表日,企业根据所得税会计准则应予以确认的递延所得 税资产,借记“递延所得税资产”科目,贷记“所得税费用一一递延 所得税费用”、“资本公积——其他资本公积”等科目,本期确认的递
延所得税资产大于其账面余额的,应按其差额确认;本期确认的递延 所得税资产小于其账面余额的,做相反的会计分录。
资产负债表日,预计未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得 额用以抵扣可抵扣暂时性差异的,应按原已确认的递延所得税资产中 应减记的金额,借记“所得税费用——递延所得税费用”、“资本公
积——其他资本公积”等科目,贷记“递延所得税资产”科目。
本科目期末借方余额,反映已确认的递延所得税资产的余额。
2) “递延所得税负债”科目。该科目是用来核算企业根据所得税
会计准则确认的应纳税暂时性差异产生的所得税负债。
资产负债表日,企业根据所得税会计准则应予以确认的递延所得 税负债,借记“所得税费用——递延所得税费用”、“资本公积——其 他资本公积”等科目,贷记“递延所得税负债”科目,本期确认的递
延所得税负债大于其账面余额的,应按其差额确认;本期确认的递延 所得税负债小于其账面余额的,做相反的会计分录。
本科目期末贷方余额,反映已确认的递延所得税负债的余额。
3) “所得税费用”科目。该科目是用来核算企业根据所得税会计
准则确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。本科目应当按照 “当期所得税费用”、“递延所得税费用”进行明细核算。
资产负债表日,企业按照税法计算确定的当期应交所得税金额,借记“所得税费用——当期所得税费用”科目,贷记“应交税费—— 应交所得税”科目。
资产负债表日,根据所得税会计准则应予确认的递延所得税资产 大于“递延所得税资产”科目余额的差额,借记“递延所得税资产”
科目,贷记“所得税费用——递延所得税费用”科目、“资本公积一一 其他资本公积”等科目;应予确认的递延所得税资产小于“递延所得 税资产”科目余额的差额,做相反的会计分录。
企业应予确认的递延
所得税负债的变动,应当比照上述原则调整本科目、“递延所得税负债” 科目及有关科目。
期末,应将本科目的余额转人“本年利润”科目,结转后本科目 应无余额。
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