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存货计价方法与税务筹划是什么?

企业财务核算中的税务筹划——存货计价方法与税务筹划是什么?

    (一)存货计价的方法类别存货是指企业在生产经营过程中为销售或者耗用而储存的各种资产,包括商品、产成品、半成品、在产品以及各类材料、燃料、包装物、低值易耗品。在以前,通称为材料。
  企业的材料是物资生产过程的劳动对象,在生产过程中有的被人们用来加工,构成产品客体,有的被劳动资料所消耗,有的有助于产品的形成。 &n...全部

    (一)存货计价的方法类别存货是指企业在生产经营过程中为销售或者耗用而储存的各种资产,包括商品、产成品、半成品、在产品以及各类材料、燃料、包装物、低值易耗品。在以前,通称为材料。
  企业的材料是物资生产过程的劳动对象,在生产过程中有的被人们用来加工,构成产品客体,有的被劳动资料所消耗,有的有助于产品的形成。  材料与作为劳动资料的固定资产相比,具有明显的特点。
  材料经过一个生产周期,就要全部消耗掉,或者改变其原有的实物形态,或者作为生产产品的条件被消耗掉,同时,它的价值也随着实物的消耗,一次全部地转移到产品的价值中去,构成产品成本的一个重要组成部分,在产品销售以后,它的价值也是一次全部地得到补偿。
    在企业中,材料资金是企业流动资金的重要组成部分,材料费用在产品成本中占有很大比例,而且材料种类繁多,变动频繁。因此,材料核算在会计核算中占有很重要的地位。在市场经济条件下,材料价格是不断变化的,它随着市场供求的变化,价格围绕价值作上下波动。
  企业购进材料也是分期分批的,材料价格的变动,势必影响到产品成本的变化,从而影响到企业的利润,最终对企业纳税情况产生效果。  在任何一个会计期间,多次购入的商品(或材料)总会具有不同的价格;企业制造的不同批别或在不同期间制定的产品,也总会有不同的制造成本。
  这些商品陆续出售(或材料陆续被领用)时,应该按什么价格计价?如果对购入或制成入库的商品能确定哪一些已经出售,哪一些还包括在存货之中。  也就是说,如果能辨认实际的货物流动的话,那就能按它们购入时的不同价格或入库时的不同制造成本分别计价。
  在这种情况下,成本将建立在实际的货物流动基础上。但除少数情况外,这往往是难以办到甚至是不可能的。因此,在大多数情况下只能把存货的流动建立在一定的假设基础上,这种假设往往是与实际的货物流动很不一致的。
    在会计惯例中有几种不同的存货计价方法,除在少数情况下可以采用具体辨认法外,通常的存货计价方法则有:加权平均法、移动平均法、先进先出法、后进先出法。1。具体辨认法。只有那些具有可识别的特征而且数量不多,单位价格又相当高的商品,如汽车和重型设备、珠宝和其他贵重饰物等,在存货计价中采用具体辨认法才是适合的。
    2。加权平均法。加权平均法是以数量为权数计算每种材料的实际平均单位,作为日常发料凭证的计价依据。全月一次加权平均法是指在月末计算一次平均单价,即以月初库存材料数量与本月收入材料数量之和,求得的材料平均单位价格。
  其计算公式为:材料平均单价=(月初结存材料实际成本+本月收入材料实际成本)/(月初结存材料数量+本月收入材料数量)发出材料的实际成本=材料平均单价×发出材料数量3。  移动加权平均法。
  移动加权平均法是指每收进一次材料就计算一次平均单位价格,作为日常发料统计的计价依据。计算公式为:材料平均单位=(以前结余材料的实际成本+本期收入材料的实际成本)/(以前结余材料的数量+本批收入材料的数量)发出材料的实际成本=材料平均单价×发出材料数量4。
    先进先出法。先进先出法是以购进的材料先发出为假定前提,每次发出材料的实际单价,要按库存材料中最先购买的那批材料的实际单价计价。采用这种方法要求分清所购每批材料的数量和单价。
  发出材料时,除逐笔登记发出数量外,还要登记金额,并结出结存的数量和金额。5。后进先出法。应用后进先出法计价,将得出与先进先出计价法相反的结果。  月末存货将按较早的购价计价,而发售商品的成本则是按最近的购价计算的。
  (二)不同计价方法的税收影响不同的计价方法在不同的税制条件下,会对企业纳税造成不同影响。在实行累进税率条件下:移动平均法是企业的最佳选择,先进先出法次之,后进先出法最次。但这仅是从税收这个因素考察。
    若从企业整个经济效益考虑,则未必采用该法。移动平均法有这样一个特点,即在原材料价格差别较大时,移动平均法起到一个“缓冲”的作用,使材料费用的单位价格平均,使企业产品成本不致发生较大变化,从而利润变化较小,使运用税率不致过高,从而应纳税额相应较低。
  从理论上说,赞成采用后进先出法的论据是:它较好地使接近当前的成本与当前的收入相配比。  因为反映在销货成本中的是最近购入(或制成)的商品,然而,这就会按较早的购价(或制造成本)来对期末存货计价,这样,列示在资产负债表上的存货数额,如按当前的成本价格来说,往往就没有多大的现实意义了。
  相反,采用先进先出法,期末存货将按接近于当前的成本价格的数额反映在资产负债表上,但却以较早的成本与当前的收入相配比,在物价持续上涨的情况下,这会形成虚夸的利润,后进先出存货计价法之所以在西方流行就是这个原因。
    (三)有关存货计价的法律规定《企业会计准则》第二十条规定:各种存货应当按取得时的实际成本核算。采用计划成本或者定额成本方法进行日常核算的,应当按期结转其成本差异,将计划成本或者定额成本调整为实际成本。
  各种存货发出时,企业可以根据实际情况选择使用先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法、后进先出法等方法确定其实际成本。  《中华人民共和国企业所得税条例》规定:纳税人的商品、材料、产成品、半成品等存货的计价,应当以实际成本为原则。
  各项存货的发生和领用,其实际成本价的计算方法,可以在先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动平均法等方法中任选一种。计价方法一经选用,不得随意改变,确实需要改变计价方法的,应当在下一纳税年度开始前,报主管税务机关批准。
    上述这些规定,为我们合理选择计价方法以获取更多的税收利益提供了可能。收起

2018-10-12 07:08:29
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