销售商品收入的确认是怎样的?
(一)确认的涵义和基本条件
确认是指将某个项目作为一项资产、负债、收入、费用等正式地入账并列入企业财务报表的过程。具体到收入,其确认指将某个项目作为收入要素记账,并在利润表上反映。
根据收入要素确认的一般原则,某项目作为收入加以确认,必须符合两项基本条件,即与收入项目有关的经济利益能够流入企业,以及收入能够可靠地计量。
(二)销售商品收入的确认条件
销售商品收入作为特定的一类收入,其确认首先要符合基本的确认条件,即与销售商品相关的经济利益能够流入企业,以及销售商品收入能够可靠地加以计量。
其次,由于收入必须与费用进行配比,因而销售商品收入的确认应符合为赚取收入所...全部
(一)确认的涵义和基本条件
确认是指将某个项目作为一项资产、负债、收入、费用等正式地入账并列入企业财务报表的过程。具体到收入,其确认指将某个项目作为收入要素记账,并在利润表上反映。
根据收入要素确认的一般原则,某项目作为收入加以确认,必须符合两项基本条件,即与收入项目有关的经济利益能够流入企业,以及收入能够可靠地计量。
(二)销售商品收入的确认条件
销售商品收入作为特定的一类收入,其确认首先要符合基本的确认条件,即与销售商品相关的经济利益能够流入企业,以及销售商品收入能够可靠地加以计量。
其次,由于收入必须与费用进行配比,因而销售商品收入的确认应符合为赚取收入所发生的成本能够可靠地计量这项条件。
此外,由于销售商品交易的复杂性,在实践中仅有以上两点还不足以判断销售商品交易是否已经实现。一般说来,在其他需要考虑的因素中,销售商品是否已经完成对销售商品收入的确认具有重要的影响。因此,在考虑设立销售商品收入确认的条件时,要考虑销售商品交易是否真正地完成,是否存在较大不确定性。
而判断销售商品交易是否已完成的标志是销售方是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给了购货方,是否保留有通常与所有权相联系的继续管理权,以及是否对售出的商品实施控制。
基于以上讨论,会计制度规定,销售商品的收入只有同时符合以下四项条件时,才能加以确认:
(1)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方;
(2)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施控制;
(3)与交易相关的经济利益能够流入企业;
(4)相关的收入和成本能够可靠地计量。
以下就销售商品收入的确认条件说明如下:
条件一:企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。
商品所有权上的风险,主要指商品所有者承担该商品价值发生损失的可能性。比如,商品发生减值、商品发生毁损的可能性。
商品所有权上的报酬,主要指商品所有者预期可获得的商品中包括的未来经济利益。比如,商品价值的增加以及商品的使用所形成的经济利益等。
商品所有权上的风险和报酬转移给了购货方,指风险和报酬均转移给了购货方。
当一项商品发生的任何损失均不需要销货方承担,带来的经济利益也不归销货方,则意味着该商品所有权上的风险和报酬已移出该销货方。
判断一项商品所有权上的主要风险和报酬是否已转移给买方,需要关注每项交易的实质而不是形式。
通常,所有权凭证的转移或实物的交付是需要考虑的重要因素。经下举列来加以说明:
(1)商品所有权凭证转移或实物交付后,商品所有权上的主要风险和报酬也随之转移。比如,大多数零售交易。
(2)商品所有权凭证转移或实物交付后,商品所有权上的主要风险和报酬并未随之转移。
①企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同规定的要求,又未根据正常的保证条款予以弥补,因而仍负有责任。
例1:某企业A于5月21日销售一批商品,商品已经发出,买方已预付部分货款,余款由A企业开出一张商业承兑汇票,已随发票账单一并交付买方。
买方当天收到商品后,发现商品质量没达到合同规定的要求。买方当天收到商品后,发现商品质量没达到合同规定的要求,立即根据合同的有关条款与A企业交涉,要求A企业在价格上给予一定的减让,否则买方可能会退货。
双方没有达到一致意见,A企业仍未采取任何弥补措施。
在比例中,尽管商品已经发出,发票账单已将付买方,也已收到部分贷款,理由于双方在商品质量的弥补方面未达成一致意见,买方尚未正式接受商品,商品可能被退回,因此商品所有权上的主要风险和报酬仍留在A企业,A企业此是时不能确认收入,而应在按买方要求进行弥补后予以确认。
②企业销售商品的收入是否能够取得,取决于代售方寄销方是否已将商品售出。
代销或寄销的特点是受托方只是一个代理商,委托方将商品发出后,所有权并未转移给受托方,从而所有权上的风险和报酬仍在委托方。
只有当受托方将商品售出后,商品所有权上的风险和报酬才转移出委托方。因此,在代销或寄销情况下,委托方通常应在受托方售出商品,并取得受托方提供的代销清单时确认收入。
③企业尚未完成售出商品的安装或检验工作,而此项安装或检验任务又是销售合同的重要组成部分。
例2:某电梯生产企业销售电梯,电梯已发出,发票账单已交付买方,买方已预付部分贷款。但根据合同规定,卖方须负责安装,且在卖方安装并经检验合格后,由买方支付余款。
在此例中,电梯发出并不表示商品所有权上的主要风险和报酬已转移给买方。
同时,对电梯销售而言,安装属于销售合同的重要组成部分。
④销售合同中规定了约定情况下买方有权退货的条款,而企业又不能确定退货的可能性。
例3:某企业为推销一项新产品,规定凡购买该产品者均有一个月的试用期,不满意的,可以在试用期内退货。
在此例中,该企业尽管已将商品售出,也已收到货款,但由于是新产品,通常无法估计退货的可能性,此时商品所有权上的风险和报酬实质上并未转移给买方,为此该企业在售出商品时不能确认收入,只有当买方正式接受商品时或退货期满时才确认收入。
以上讲的是商品所有权上的主要风险和报酬必须转移给购货方才能有可能确认收入。要注意的是,如果企业只保留有所有权上的次要风险,且符合销售商品收入确认的其他三项条件,则相应的收入应予确认。以下举例加以说明。
例4:A企业出售一批商品给B企业,为期收回货款,A企业暂时保留售出商品的法定所有权。
在此例中,A企业仅仅为了到期收回货款而保留商品的法定所有权。这表明,销售中其他重大不确定因素已不存在,货款的收回也由于保留了商品的法定所有权而得到相当保障,买方为了取得法定所有权,一般会支付货款,因而可以认为商品所有权上的主要风险和报酬已经转移。
如果其他条件符合的话,A企业应确认收入。
例5:某商场在销售A商品时向客户承诺,如果卖出的商品在三个月内因质量问题不符合要求,则可以退货。根据以往的经验,商场估计退货的比例为销假售额的1%。
在此例中,虽然商场仍保留有一定的风险,但这种风险是次要的。所售商品所有权上的主要风险和报酬已转移给了客户。因此,该商场可以在A商品售出后即确认收入。
例6:A制造企业与B企业签订了一项设备定制合同。
合同规定:B企业应先支付一部分货款给A企业购买材料,同时规定A企业必须严格按B企业的要求制造设备。假定A企业制造该设备的时间不跨年度,且已将设备制造完成并给B企业验收,不需要安装。目前,该设备尚未运往B企业。
在此例中,A企业已按设计要求制造了设备,并给B企业验收,尽管设备尚未运往B企业,但完全可以认定设备所有权上的主要风险和报酬已转移给了 B企业。如果其他条件也符合的话,A企业可以确认收入。
例7:A企业销售一批商品给B企业。B企业已根据A企业开出的发票账单付清货款,并取得了提货单,但A企业尚未将商品移交给B企业。
在此例中A企业采用交款提货的销售方式,即买方已根据卖方开出的发票账单支付货款,并取得卖方开出的提货单。
在这种情况下,买方付清了货款,并取得提货单,说明商品所有权上的主要风险和报酬已转移出A企业,虽然货并未实际交付,A企业也应确认收入(假定其他销售商品收入的确认条件也符合)。
例8:A企业为家电经销商,销售一批高档电视机给B宾馆。
根据合同A企业应将该批电视机送抵B宾馆,并负责调试。A企业已将电视机发出,并收到90%的货款,但调试工作尚未开始。
在此例中,虽然A企业没有完成调试工作,但就电视机销售而言,调试工作并不是影响销售实现的重要因素。
货运抵B宾馆后,说明与电视机的所有权有关的主要风险和报酬已转移出A公司。如果其他销售商品收入的确认条件也符合的话,A企业应确认收入。
条件二:企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施控制 对售出商品实施继续管理,既要能源于仍拥有商品的所有权,也可能与商品的所有权没有关系。
如果商品售出后,企业仍保留有与该商品的所有权相联系的继续管理权,则说明此项销售商品交易没有完成,销售不能成立,不能确认收入。同样地,如果商品售出后,企业仍对售出的商品可以实施控制,也说明此项销售没有完成,不能确认收入。
比如,A制造商将一批商品销售给某中间商。合同规定,A企业有权要求中间商将售出的商品转移或退回。在这种例子中,A企业虽然已将商品售出,但仍对商品拥有实际控制权,因而不能确认收入。
以上是我对于这个问题的解答,希望能够帮到大家。
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