金融衍生工具信息披露与传统会计有什么区别?
尽管金融衍生工具信息十分重要。但是自20世纪90年代以来‚它一直是以表外业务(off-balancesheettransac tions)存在的‚其信息主要是以财务报表之外的补充形式披露‚这与传统会计主要以基本财务报表披露形成鲜明的不同‚这是因为金融衍生工具会计要素定义及其确认标准与传统会计相悖;金融衍生工具计量原则与传统会计相悖;人们对金融衍生工具...全部
尽管金融衍生工具信息十分重要。但是自20世纪90年代以来‚它一直是以表外业务(off-balancesheettransac tions)存在的‚其信息主要是以财务报表之外的补充形式披露‚这与传统会计主要以基本财务报表披露形成鲜明的不同‚这是因为金融衍生工具会计要素定义及其确认标准与传统会计相悖;金融衍生工具计量原则与传统会计相悖;人们对金融衍生工具概念理解和认识不完全一致‚产生不少误区;金融衍生工具种类繁多且不确定性等诸多原因而造成的。
依据充分揭示的会计原则‚公司会计主体应披露重要的全部经济信息‚金融衍生工具信息就是其中非常重要的信息‚若投资者不能在公司的财务报表中获得所需信息‚他就无所适从‚遭受巨大损失的可能性就增大‚所以国际会计准则委员会(LASC)规定:对每类金融衍生工具都应披露如下信息:每类金融衍生工具性质和范围、利率风险、信息风险、公允价值等。
但是‚由于金融衍生工具本身固有的特点以及现行财务报表的固定模式的限制‚使得它既不能在财务报表以外作充分揭示‚又无法在财务报表内作正式披露‚为充分揭示金融衍生工具信息‚出路有两条:一是‚改进现行财务报表结构模式‚使之符合充分揭示金融衍生工具信息的需要。
二是‚增加若干充分披露金融衍生工具信息特殊需要的补充财务报表。 因为金融衍生工具仍处于不断创新之中‚不仅许多信息难以获取‚而且即使获取‚其成本亦高‚加上不同的金融衍生工具‚它的性质、风险各异‚财务报表使用者对其关注程度亦不相同‚为保证财务报表充分揭示金融衍生工具信息‚必须分两步走:一是‚对已发生的金融衍生工具品种‚规定最低信息披露内容‚例如工具名称、发生日期和金额、性质和交易条件;二是‚对于某些能够合理确认和正确计量的金融衍生工具‚可作为正式财务报表项目‚予以正式反映其较为详细的信息‚例如债权金额、估计的标的价格变动损益、未来可能的利得或损失等。
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