如何划分营业税与增值税征税范围？
营业税与增值税都是流转税，营业税主要对各种劳务征收，同时对销售不动
产和转让无形资产也征收营业税。增值税主要对各种货物征收，同时对加工、修 理修配劳务也征收增值税。两个税种性质相同，各自征收领域不同，理论上是可 以划分清楚的。 但在实际操作上存在一些具体区别的问题，对此，国家作了一些
具体规定。
(1) 建筑业务征税问题。
基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车间生产的水泥预制构件、其他构件或建筑材料，用于本单位或本企业的建筑工程的，应在移送使用
时征收增值税。 但对其在建筑现场制造的预制构件，凡直接用于本单位或本企业 建筑工程的，征收营业税，不征收增值税。
(2) 邮电...全部
营业税与增值税都是流转税，营业税主要对各种劳务征收，同时对销售不动
产和转让无形资产也征收营业税。增值税主要对各种货物征收，同时对加工、修 理修配劳务也征收增值税。两个税种性质相同，各自征收领域不同，理论上是可 以划分清楚的。
但在实际操作上存在一些具体区别的问题，对此，国家作了一些
具体规定。
(1) 建筑业务征税问题。
基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车间生产的水泥预制构件、其他构件或建筑材料，用于本单位或本企业的建筑工程的，应在移送使用
时征收增值税。
但对其在建筑现场制造的预制构件，凡直接用于本单位或本企业 建筑工程的，征收营业税，不征收增值税。
(2) 邮电业务征税问题。
① 集邮商品的生产、调拨征收增值税。邮政部门（含集邮公司）销售集邮商 品，应当征收营业税；邮政部门以外的其他单位与个人销售集邮商品，征收增值
税。
集邮是指收集和保存各种邮票以及与邮政相联系的其他邮品的活动。
集邮商品指邮票、小型张、小本票、明信片、首日封、邮折、集邮簿，邮盘、
邮票目录、护邮袋、贴片等。
② 邮政部门发行报刊，征收营业税；其他单位和个人发行报刊，征收增值税。
报刊发行是指邮政部门代出版单位收订、投递和销售各种报纸、杂志的业务。
③ 电信单位自己销售电信物品，并为客户提供有关的电信劳务服务的，征收 营业税；对单纯销售无线寻呼机、移动电话等不提供有关的电信劳务服务的，征
收增值税。
电信物品是指电信业务专用或通用的物品，如无线寻呼机、移动电话、 电话机及其他电信器材等。
(3) 服务业务征税问题。
① 代购代销的征税问题。
代购代销货物本身的经营活动属于购销货物，在其经营过程中，货物实现了
有偿转让，应属增值税的征收范围。
营业税对代购代销货物征税，不是针对货物有偿转让这个过程的经营业务，
而是对代理者为委托方提供的代购或代销货物的劳务行为征税。这是由代购或代 销本身内含所确定的。
第一，所谓代购货物，是指受托方按照协议或委托方的要求，从事商品的购
买，并按发票购进价格与委托方结算（原票转交)。
如果受托方在代购货物后按原 价与委托方结算，则只需就货物销售征收增值税，而没有征收营业税问题了。但
受托方在这个过程中提供了劳务，就需要取得经济利益。因此，受托方要按购进 额收取一定的手续费，这就是受托方为委托方提供劳务而取得的报酬，也就是营 业税规定要征税的范围。
例如，某机械厂委托金属材料公司购买钢材，事先预付一笔周转金65万元， 该金属材料公司代购钢材后按实际购进价格向工厂结算，并将销货方开具给委托 方的增值税专用发票原票转交，共计支付价税合计金额58万元，另扣5%的手续 费2。
9万元，并单独开具发票收取，收取的2。9万元手续费即为营业税征收范围。
如果该公司将增值税专用发票不转交工厂，先购进钢材，增值税专用发票自
留，并照原购进发票的原价，另外用本公司的增值税专用发票填开给机械厂，同时再按原协议收取手续费。
这种情况下，金属材料公司的所谓代购钢材行为，变 成了自营钢材行为，所收取的手续费属于销售货物时所收取的价外费用，应当并
入货物的销售额征收增值税。
由此可见，代购货物行为，凡同时具备以下条件的，不论企业的财务和会计
账务如何处理，均应征收营业税：首先，受托方不垫付资金；其次，销货方将增 值税专用发票开具给委托方，并由受托方将该项发票转交给委托方；再次，受托 方按代购实际发生的销售额和增值税额与委托方结算货款，并另收取手续费。
第二，所谓代销，是指受托方按委托方的要求销售委托方的货物，并收取手
续费的经营活动。仅就销售货物环节而言，它与代购一样也属增值税的征收范围。 但受托方提供了劳务，就要取得一定的报酬，因而，要收取一定的手续费。
营业 税是对受托方提供代销货物业务的劳务所取得的手续费征税。掌握代销货物的关
键，是受托方以委托方的名义，从事销售委托方的货物的活动，对代销货物发生 的质量问题以及法律责任，都由委托方负责。
例如，某衬衣厂委托百货商店代销衬衣，单价由厂方规定，代销一件衬衣手
续费13元，商店2010年6月代销125件，按工厂指定单价100元销售，并将销 售额12 500元全部支付给工厂，按增值税的有关规定计算的销项税额与进项税额 相等不交增值税。
但该项业务收取手续费1 625元，营业税仅对普通发票所填开 的金额1 625元征营业税，也就是仅对受托方取得的手续费收入征营业税。
如果受托方将代销货物加价出售，仍与委托方按原价结算，以商品差价作为
经营报酬，则此差价构成了代销货物的手续费，对此差价（不含增值税）仍再征 营业税。
如果受托方将代销货物加价出售，仍与委托方按原价结算，另外收手续费。
那么受托方的手续费收入包括两部分，一是销售货物的差价，二是另收取的手续 费。对这两部分仍应征收营业税。
对于代销行为，其受托方取得的手续费不论如何结算，也不论是否作为销售
货物的价格或价外收费征了增值税，它仍属营业税的征收范围。
因此，代销货物有以下三个特点：代销的货物，其所有权属于委托方；受托
方按委托方规定的条件（如价格）出售；货物的销售收入为委托方所有，受托方 只收取手续费。
② 其他与增值税的划分问题。
服务业税目中，所列举的经营行为，多数属混合销售。如不能明确掌握服务
业的征税范围和混合销售的处理规定，在税收实际工作中，就必然出现偏差。
除前面已说过的代理业务外，旅店、饮食、旅游等业务，根据混合销售规定
的处理原则，比较容易确定征税范围。
如饮食行业，在提供饮食的同时，附带也提供香烟等货物，就应按饮食业征收营业税。另外一种经营形式是饮食业自制食 品，既可对内又可对外销售货物的兼营情况。如某饭店在大门口设一独立核算的
柜台，既对店内的顾客提供自制食品（如月饼、生日蛋糕、快餐等)，又对外销售， 这种情况属于兼营行为。
在划分混合销售或是兼营行为时，都要严格区分两者的
概念，才能正确划分营业税与增值税的征税范围。
在其他服务业中，情况也比较复杂。
如某照相馆在照结婚纪念照的同时，附
带也提供镜框、相册等货物，此种混合销售行为，就应按其他服务业征收营业税, 这是因为这项销售业务是以提供劳务为主，同时附带销售货物，这种情况下的混
合销售行为，应当征收营业税。收起
