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所得税会计的资产负债表债务法的本质是什么?

所得税会计的资产负债表债务法的本质是什么?

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2017-08-21

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    根本的原因是会计利润是根据会计准则计算会计利润的,是财政部说了算,而税的计算是根据税法来确定应纳税所得额,很大程度上是国家税务总局说了算。于是二者的差异呈"人"字形,越拉越大。
  资产负债表债务法,就是将税法上确定的企业所得税费用调整成会计准则下的所得税费用,会计上,首先承认税法上的应交所得税,但由此形成的所得税费用,在会计核算上用"资产负债表债务法"这个桥梁来平衡二者的差异。
    可以简单地理解为税法确定的所得税费用,完全打破了会计准则的权责发生制原则,使得会计利润没有体现收入和费用的配比,用“资产负债表债务法”“这个桥梁”“修复”了会计利润收入和费用的配比。
  例如,企业购买的交易性金融资产2010年末升值了100万元,会计上按会计准则会在2010年确认一笔100万的投资收益,相应地,应该有100*25%的所得税费用与其配比,才符合收入与费用配比的原则(利润=100-25=75的利润)。
    但是,税法对这100万元投资收益,在2010年末是不确认的,税法要等资产处置时(2010年还没有处置)才确认投资收益,于是,产生了时间性差异,这样问题就来了:当2010年末该有所得税费用25万元的时候,税法上因没有确认投资收益,肯定也就没有确认所得税费用,当2010年末的所得税费用里肯定就不会包含这笔25万元的所得税费用,此时,站在会计的角度上来说,2010年该有的费用而没有。
    。待资产处置时(比如要到2011年才处置),会计上不包含100万元了(因为2010年已经确认过),但税法又确认了100万元,既然税法确认了100万元的投资收益,肯定就会产生25万元的所税税费用,此时,站在会计上来看这个问题,就是2011年不该有的费用又有了,为了平衡这种时间性差异,会计上为了把这笔25万元的费用包含在2010年的所得税费用里,就在2010年确认一笔递延所得税负债,把这笔费用给加到2010年里来,以体现收入与费用的配比。
    做的分录是:借:所得税费用25贷:递延所得税负债25,等到2011年资产处置时,税法确认了25万元的所得税费用,会计上因为2010年确认过,不能重复确认,所以就把2010年确认的递延所得税负债转回,做的分录是:借:递延所得税负债25贷:所得税费用25,这样又实现了收入与费用的配比,可见,用资产负债表债务法,能始终把税法打破的所得税费用的不配比恢复到收入与费用的配比,从而完整地体现权责发生制原则。
    其他的折旧引起的差异,其原理都是如此,无论确认递延所得税资产还是确认递延所得税负债,都是为把税法打破的权责发生制还原成权责发生制。以前的方法是应付税款法、资产负债表债务法和递延法三种方法并行,由企业选择,结果全国100%的企业都用的是应付税款法,应付税款法,其特点是,会计上不考虑这种不配比,税法上什么时候确认所得税费用,会计上也什么时候确认所得税费用,完全跟税法走,优点是核算简单,缺点是收入与费用不配比。
    而资产负债表债务法则恰恰相反,优点是能完全体现收入与费用的配比,但核算复杂,以至于“所得税会计”(所税税会计就是专门解决时间性差异引起的不配比而带来的会计信息质量失真问题的)变成了许多会计人员难以弄懂的一大难点。
  但现在国家是强制性要求企业用资产负债表债务法,不允许用应付税款法,说明国家对会计信息质量的要求是提高了。  难学也要学。

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