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我国当前“购买法”和“权益结合法”并存格局的合理性有哪些呢?

我国当前“购买法”和“权益结合法”并存格局的合理性有哪些呢?

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2017-05-06

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     当世界各国都趋向于取消权益结合法时,我国合并准则却允许“购买法”和“权益结合法”并存。目前,我国会计界对二元格局合理性的争论相当激烈,主要有两种观点:一是向国外靠拢,取消权益结合法,只能采用购买法;二是认为在当前的经济环境下,权益结合法有其生存的必要,并对权益结合法的适用范围实施严格限制。
    笔者赞同后者,主要出于以下几点原因:   (一)具有中国特色的合并业务的需要   首先,根据我国学者对上市公司发生的合并案例的实证研究结果显示:我国发生的企业合并大部分是同一控制下的企业合并,参与合并的双方是同受一方或相同的多方控制的关联企业,并购价格和净资产公允价值的确定难免带有一定的主观性。
    从实施控制方来看,其所能实施控制的净资产只是从左口袋搬到右口袋,只是企业内部资源的整合,并没有发生实质性的变化。其次,我国许多上市公司均由国有企业剥离而来,绝对控股地位的非流动国有股占有一定比例。
  2005年开始的股权分置改革并未彻底,公司的大部分股权还没有明确的市价,即使已经上市流通的部分股权,由于股价受投机因素影响,也不能真实反映价值。  再次,在我国政府主导的市场条件下,某些合并根本不是参与合并企业自愿的,而是政府部门的“拉郎配”。
  谭劲松教授(2003)通过对2000年底以前的10起换股合并案例的分析发现,导致合并产生的根本原因是政府为满足其政策目的的引导行为,经济利益并不是这些合并的主要目的。  在合并过程中,参与合并双方往往都缺乏自由选择的权利,也缺乏讨价还价的博弈过程,使购买法应用失去了并购价格和净资产公允价值这个核算基础,而恰为权益结合法的应用提供了基础。
  因此,当前我国提出购买法和权益结合法并存的格局是切合我国形势需要的。   (二)确定公允价值条件缺失的需要   公允价值是我国会计界无法回避的一个问题。  在合并会计准则、金融工具会计准则和资产减值准则中都要触及公允价值这一敏感话题。
  而在我国现有的情况下,合并企业的公允价值难以通过评估获得。首先,资产评估人员的素质有待提高。我国资产评估业是在20世纪80年代末成立的,经历20多年的发展,注册资产评估师队伍虽已初具规模的,但整体的业务素质还较差。
    其次,资产评估机构管理还不够完善,目前开展较多的业务仍是单项资产评估,对并购企业整体价值评估还属于低级阶段,尤其是公司价值的确定具有较大的难度和不确定性。最后,我国资本市场还不够发达,公允价值难以在短时间内实施。
  因此,采用账面价值的权益法就显得更合理。   (三)我国现有会计队伍素质的要求   根据资料显示:截至2007年底,全国会计从业人员超过1000万人,其中具有中高级资格的人员仅有124万多人,执业注册会计师7万多人。
    虽然他们在实践工作中积累了一定的经验,但知识结构老化、业务钻研热情不够,缺乏终身学习和进修的意识,会计职业判断能力不强,致使对业务的估计、判断产生较大的偏差,导致会计信息失真。
  由此可见,权益结合法操作简单,更适合我国国情的需要。

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