税务代理人能否成为偷税罪的犯罪主体？
税务代理人，是指受纳税人扣缴义务人的委托在法律规定的代理范围内，代为办理税务事宜的单位或个人。其法律依据为《税收征收管理法》第五十七条的规定:纳税人、扣缴义务人可以委托税务代理人代为办理税务事宜”。 对于税务代理人故意不缴、少缴税款的行为是否构成偷税，笔者认为，应视委托代理的授权内容、代理人的主观意图、行为之客观后果及事后委托人之态度而定。具体可分以下几种情况:合被代理人授权税务代理人全权处理其财务及税务事宜的，则税务代理人与单位之财会人员无别，其偷税行为应视同委托人的偷税行为。
首先，被代理人不知道代理人的偷税行为的，如果事后被代理人并不追认的。代理的后果归于代理人，则被代理人并不...全部
税务代理人，是指受纳税人扣缴义务人的委托在法律规定的代理范围内，代为办理税务事宜的单位或个人。其法律依据为《税收征收管理法》第五十七条的规定:纳税人、扣缴义务人可以委托税务代理人代为办理税务事宜”。
对于税务代理人故意不缴、少缴税款的行为是否构成偷税，笔者认为，应视委托代理的授权内容、代理人的主观意图、行为之客观后果及事后委托人之态度而定。具体可分以下几种情况:合被代理人授权税务代理人全权处理其财务及税务事宜的，则税务代理人与单位之财会人员无别，其偷税行为应视同委托人的偷税行为。
首先，被代理人不知道代理人的偷税行为的，如果事后被代理人并不追认的。代理的后果归于代理人，则被代理人并不构成偷税。如果数额较大的情况下，代理人可能构成诈骗或者侵占等罪。但由于被代理人和代理人的委托代理关系只对当事人有效，这种情况下，纳税人仍应补交税款;但如果事后追认，则双方构成偷税罪的共犯。
至于二者的关系问题，应视具体情况而定。
其次，税务代理人教唆纳税人偷税的，根据我国刑法的规定，要看税务代理人在共同犯罪中所起的作用处罚。一般来说，教唆人在共同犯罪中起主要作用，是主犯。另外，由于税务代理人既是犯罪意图的发动者，又是偷税行为的实施者(在代理人为了偷税，而实施客观方面的行为时)，双方都是偷税行为的实行犯。
在这种情况下，税务代理人的教唆行为和偷税行为具有牵连关系，在二者都单独成罪的情况下，成立牵连犯。根据牵连犯处断的一般原则“从一重处罚”，对税务代理人择一重罪处罚。对纳税人以偷税罪处罚。对于税务代理人未参与实施客观方面的行为的，按照处理教唆犯的处理原则处理。
即一般情况下是主犯，特殊情况下是从犯。
第三，纳税人偷税，税务代理人知晓。分两种情况处理：如果纳税人知道，且税务代理人知道，则构成共同犯罪，纳税人是主犯，代理人是帮助犯;如果纳税人不知道，而代理人知道，代理人成立片面共犯。
我国的刑法理论对片面共犯是否是共同犯罪有不同的看法。收起
