搜索
首页 教育/科学 职业教育 会计资格考试

新长期股权投资准则权益法核算要注意什么?

新长期股权投资准则权益法核算要注意什么?

全部回答

2017-05-11

50 0

      自2014年7月1日起修订后的《企业会计准则第2号—— —长期股权投资》(下称“新准则”)施行。其中,关于合营企业和联营企业的权益法核算需引起注意。   投资收益确认的四个调整   这4个调整包括净利润、会计政策、会计期间和未实现内部交易损益按份额抵销的调整。
       新准则第十一条规定,投资方在确认应享有被投资单位净损益的份额时,应以取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为基础,对被投资单位的净利润进行调整后确认。   同时,被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资方不一致的,应按照投资方的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整,并据以确认投资收益和其他综合收益等。
       权益法核算的五类变动情况   对于被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动,投资方应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。   在实务中,上述其他变动主要包括以下5种:被投资单位接受其他股东的资本性投入;被投资单位根据相关规定,取得的搬迁补偿款扣除转入递延收益的金额后如有结余的,应当作为资本公积—— —其他资本公积处理,该资本公积不属于其他综合收益;被投资单位发行可分离交易的可转债中包含的权益成分;被投资单位以权益结算的股份支付;其他股东对被投资单位增资导致投资方持股比例变动等。
       案例:2005年3月20日,A、B、C公司分别以现金200万元、400万元、400万元出资设立D公司,分别持有D公司20%、40%、40%股权。A公司对D公司具有重大影响,采用权益法核算该长期股权投资。
  D公司自设立日起至2017年1月1日实现净利润1000万元,除此之外无其他影响净资产的事项。  2007年1月1日,经股东协商,B公司对D公司增资800万元,增资后D公司净资产为2800万元(200+400+400+1000+800),A、B、C分别持股15%、50%、35%。
  假定相关增资手续于当日完成,增资后A公司仍对D公司具有重大影响,且与D公司会计政策、会计期间相同,双方在当期及以前期间未发生其他内部交易,不考虑相关税费。     分析:2017年1月1日,B公司增资前‚D公司的净资产账面价值为2000万元(1000+1000),A公司应享有D公司的净资产份额为400万元(2000×20%)。
  B公司单方增资后,D公司的净资产增加800万元,A公司应享有的份额为420万元(2800×15%)。  A公司享有的权益变动20万元(420-400),属于D公司除净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动。
     A公司对D公司的长期股权投资的账面价值应调增20万元,并相应调增“资本公积—— —其他资本公积”。会计分 录如下(单位“万元”)。   借:长期股权投资—— —D公司—— 其他权益变动20   贷:资本公积—— 其他资本公积 20   股权投资权益法怎样核算   投资方应按照新的持股比例对股权投资继续采用权益法核算。
    在新增投资日,如果新增投资成本大于按新增持股比例计算的被投资单位可辨认净资产于新增投资日的公允价值份额,不调整长期股权投资成本。   如果新增投资成本小于按新增持股比例计算的被投资单位可辨认净资产于新增投资日的公允价值份额,应按该差额,调整长期股权投资成本和营业外收入。
    进行上述调整时,应当综合考虑与原有投资和追加投资相关的商誉或计入损益的金额。   案例:2005年1月1日,A公司以现金2500万元向非关联方购买B公司20%股权,并对B公司具有重大影响。
  当日,B公司可辨认净资产公允价值与账面价值相同,均为10000万元。2005年1月1日至2007年1月1日,B公司实现净利润2000万元,除此无其他净资产变动事项。  2007年1月1日,A公司以现金1200万元向另一非关联方股东购买B公司10%股权,仍对B公司具有重大影响,相关手续当日完成。
  当日,B公司可辨认净资产公允价值为1。5亿元。不考虑相关税费。   分析:A公司于2005年1月1日第一次购买B公司股权时,应享有B公司可辨认净资产公允价值份额为2000万元(10000×20%)。
    A公司支付对价的公允价值为2500万元,应确认长期股权投资初始投资成本2500万元,其中含500万元的内含正商誉。会计分录如下(单位“万元”)。借:长期股权投资2500贷:银行存款2500   A公司于2007年1月1日第二次购买B公司股权时,应享有B公司可辨认净资产公允价值份额为1500万元(15000×10%)。
    A公司支付对价的公允价值为1200万元,本应调整第二次投资的长期股权投资成本为1500万元,并将300万元负商誉确认营业外收入。   然而,由于A公司第一次权益法投资时确认了500万元的内含正商誉,两次商誉综合考虑后的金额为正商誉200万元,因此A公司2007年1月1日确认的对第二次投资的长期股权投资的初始投资成本仍为1200万元,并在备查簿中记录两次投资各自产生的商誉和第二次投资时综合考虑两次投资产生的商誉后的调整情况。
    会计分录如下。借:长期股权投资1200贷:银行存款1200   值得注意的是,A公司于2007年1月1日以现金1200万元向另一非关联方股东购买B公司10%股权时,如果当日B公司可辨认净资产公允价值大于1。
  7亿元,如B公司可辨认净资产公允价值为1。8亿元,则第二次购买B公司股权时,应享有B公司可辨认净资产公允价值份额为1800万元(18000×10%)‚则A公司本次会产生600万元的负商誉。     综合A公司第一次权益法投资时确认的500万元的内含正商誉,两次商誉综合考虑后的金额为负商誉100万元(600-500),因此A公司2007年1月1日确认的对B公司第二次投资的长期股权投资的初始投资成本应为1300万元,并在备查簿中记录两次投资各自产生的商誉和第二次投资时综合考虑两次投资产生的商誉后的调整情况。
    会计分录如下。   借:长期股权投资1300贷:银行存款1200 营业外收入100 。

类似问题换一批

热度TOP

相关推荐
加载中...

热点搜索 换一换

教育/科学
会计资格考试
出国/留学
院校信息
人文学科
职业教育
升学入学
理工学科
外语学习
学习帮助
职业教育
会计资格考试
远程教育
司法考试
职业培训
自考
公务员考试
会计资格考试
会计资格考试
举报
举报原因(必选):
取消确定举报