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主营业务成本是怎样计算的?

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2009-09-30

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    ,“主营业务成本”是企业所得税税前扣除的最主要部分,“主营业务成本”核算内容十分繁杂,又由于各企业的生产工艺流程不尽相同,不同的企业根据自己的生产经营特点设计不同的成本核算流程,因此,对它的审计确认相对其他项目更加复杂。
  笔者在审计中,经常发现一些企业人为扩大“主营业务成本”的金额,利用虚增“主营业务成本”以达到偷逃税款的目的。  那么,采用何种有效的审计方法才能对“主营业务成本”进行审计确认呢?t一般小型制造企业的成本结转流程为“各项要素费用→生产成本→库存商品→主营业务成本”,我认为,在了解企业生产工艺流程和成本结转流程的基础上,根据成本的结转流程,对各环节发生的各项成本费用进行确认,再审计确认各环节之间的结转的正确性,这样就可以有效地对“主营业务成本”中税前扣除金额进行审计确认。
     以下根据制造业企业产品成本结转流程,对一些企业利用主营业务成本进行偷税的常用形式及相应的审计方法进行分析,以供大家参考。 一、“各项生产要素费用→生产成本”环节 一般制造业企业的生产成本的成本项目为“直接材料、直接人工、制造费用”,以下就三个成本项目分别进行分析: ??一??“直接材料”项目,即“原材料→生产成本”环节 1、第一种形式:有的企业在没有实际发生购货业务的情况下,虚购原材料,增加原材料,然后作为生产领用转入“生产成本”,导致虚增“生产成本→直接材料”金额,从而达到虚增产成品成本,虚增主营业务成本,以达到减少应纳税所得额的目的。
     主要审计方法: ??1??根据“应交税金→应交增值税??进项税额??”和对应的增值税税率,倒算出相应的金额,再根据企业的具体核算情况,估算出企业未取得可用于抵扣增值税销项税额票据的原材料购入金额。
   ??2??取得企业原材料“收发存”的台账记录、入库单、验收合格单、生产车间领料单、原材料盘点表等原材料购入和领用的原始凭证,检查它们的记录是否一致,再审核账簿记录是否与以上原始凭证相一致。
    如果不一致,应查明原因。 ?? 3??检查购入原材料时相对应的负债,对于长期未付的应付款项,应查明为何未付的原因,可以检查购货合同等原始证据,必要时与负债方联系,以确认该项负债是否真实存在。
   2、第二种形式:生产领用原材料时,虚增原材料领用数量,导致虚增“生产成本”金额。   主要审计方法: ?? 1??获取企业原材料“收发存”的台账记录、生产车间领料单、原材料盘点表、生产记录等原材料领用的原始凭证,检查它们的记录是否一致,再审核账簿记录是否与以上原始凭证相一致。
   ?? 2??根据同行业类似工艺企业的原材料、产成品的投入产出比进行分析,如果该企业的原材料、产成品的投入产出比与同行业的差别很大,即需分析其原因。   ?? 二??“直接人工”项目,即“工资、福利费→生产成本”环节 有的企业发放生产工人工资不按规定通过“应付工资”会计科目,而是直接作以下分录:借:生产成本 贷:现金或银行存款。
  这样“应付工资”科目贷方发生额就变小,造成一种计提较少工资的假象。有的企业虚增生产工人人数,以达到多提工资,减少应纳税所得额的目的。   主要审计方法: 1、在审计中应将“生产成本”、“制造费用”、“营业费用”、“管理费用”等会计科目中列支的“工资”与“应付工资”中的计提数进行核对,检查是否有不通过“应付工资”科目直接发放工资。
   2、对于虚增生产工人人数,主要检查签订劳动合同人数、考勤表及工资发放单,三者人数是否一致。   ?? 三??“制造费用”项目,即“制造费用→生产成本”环节 因为“制造费用”的核算内容比较繁杂,有的企业虚增其发生额,如多计提折旧、多计提或摊销修理费用等等,以便虚增产成品成本。
   主要审计方法:对“制造费用”的项目进行逐个审计确认,一方面审计确认费用发生的真实性,另一方面对企业所得税扣除办法中限制扣除和不允许扣除项目的发生额进行确认。   二、“生产成本→库存商品”环节 有的企业故意少转完工产品数量,一方面可以使产成品单位成本增加,可以多结转产品销售成本;另一方面可以减少库存商品账面数量,使未开发票销售而不入账的这一部分产成品成本顺利转入主营业务成本。
   主要的审计方法: 1、采用分析性测试方法:横向与同行业类似工艺企业的产品单位成本相比;纵向与该企业以前年度成本相比;对原材料、产成品的投入产出比进行分析。   2、对于长期挂账的已收款项,应查明对方付款的原因,是否为未入账的已销货物的货款?t可以检查销货合同等原始证据,必要时可以进行与对方联系,以确认该款项的性质。
   三、“库存商品→主营业务成本”环节 故意多转产成品销售数量或提高单位成本,以达到多转主营业务成本的目的。  主要审计方法是采用分析性测试方法分析,横向与同行业类似工艺企业的销售成本率相比;纵向与该企业以前年度销售成本率相比。
  以销售成本率明显偏高的作为重点审计对象,审计确认销售数量和单位成本。 总之,对“主营业务成本”的审计应根据成本的结转流程,采用较多的分析性测试的审计程序以发现异常部分,对异常部分实行有的放矢的审计,这样才能做到事半功倍,提高审计工作的效率。
     简单的说:主营业务成本也就是销售成本。用制造费用加原材料加直接人工计算产品成本然后卖出去的就是销售成本了。够直接吧 。

2019-10-11

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    总共有以下三种计算方法: 分类差价率计算法(或柜组差价率计算法) 综合差价率计算法 盘存商品进销差价率计算法 以分类差价率计算法为例: 计算综合平均差价率。用月末调整前“商品进销差价”账户的余额除以当月已销售的商品总额加“库存商品”账户当月末余额之和,其计算公式为: 综合差价率(含税)=当月末调整前“商品进销差价”账户余额/(当月末“库存商品”账户余额 当月“商品销售收入”账户贷方发生额)×100% 计算已销商品进销差价。
    用综合差价率乘当月已销售的商品总额,其计算公式为: 当月销售商品应分摊的进销差价(含税) 当月销售商品应分摊的进销差价(含税)=当月“商品销售收入”账户贷方发生额×综合差价率   根据计算出来的已销商品应分摊的进销差价作会计处理: 借:商品进销差价 ××× 贷:商品销售成本××× 由于商品进销差价中包含有增值税,在分摊结转商品销售成本后,企业平时结转的含税的售价成本就被调整为不含税的实际成本,仍然是传统的售价成本核算方法,并符合增值税的核算要求。
     在正常情况下,当月已销商品总额按“商品销售收入”账户贷方发生额计算,但如企业有商品转批、折价销售等情况,因其价格不同,应以“商品销售成本”账户的借方发生额计算。 企业的商品进销差价各月之间如果比较平衡,也可采用上月的差价率计算。
  但为了真实地反映库存商品和销售商品的进销差价,正确核算盈亏,年末对商品进销差价进行一次核实调整。  。

2009-10-01

    你提的问题范围太大、太笼统,请看下面的成本核算方法: 成本核算是企业管理和财务核算中最重要,也是最复杂的问题之一。    一、中小企业的管理特点决定其适用简易的成本核算方法 中小型企业一般指资产规模不大、产品的生产工艺和产品结构及所耗原材料大致相同的、管理(含财务人员)较少的企业,组织体系通常利用垂直式管理体系,管理跨度较小。
    中小型企业因数量众多而在国民经济中起着重要的作用。随着知识经济时代到来,掌握先进技术和管理知识的人员创办新兴的科技企业将呈不断增长趋势,其中将有为数众多的小型企业。中小型企业由于由于受到规模、财力和人力的限制,企业内部牵制制度、稽核制度、计量验收制度、财务清查制度、成本核算制度、财务收支审批制度等基本制度一般不完整,不系统,会计基础工作薄弱,会计信息数据采集不准确。
    在生产方面具体表现为:1。没有专职的成本核算人员;2。辅助核算部门不独立核算;3。车间划分不明显或虽明显但传递手续不完善,经常失真;4。车间管理人员与行政管理人员不易区分---说到这,是否有人会说,那还能核算准,核算不准核算又有何意义?我也有这要样的疑问,也正是如此才更想通过介绍这样一种简单的方法以期能对中小企业成本核算有一定的促进作用。
    中小企业的这些特点决定了他们应对成本核算方法进行简化,使成本核算方法能适应其管理现实的需要;也同时决定了他们多数应使用的是实际成本法,而做不到使用标准成本法或作业成本法。
     二、核算方法的选择 无论什么工业企业,无论什么生产类型的产品,也不论管理要求如何,最终都必须按照产品品种算出产品成本。  按产品品种计算成本,是产品成本计算最一般、最起码的要求,品种法是最基本的成本计算方法。
  若有需要或管理上是按订单生产,可使用分批法。同时因小企业一般不对外筹集资金,(待查措词)不向公共部门报送报表,所执行的也就不是严格意义上的《企业会计制度》或《小企业会计制度》,执行的是参照税法规定的一种四不像的尽量能起到一些避税效果的会计政策。
    这在本文所要介绍的核算方法上也能体现出来。   三、相关科目设置及核算思路 1。 不再分别设置基本生产成本和辅助生产成本两个科目,将其合并为一个生产成本科目,不按产品设明细帐,直接设原材料、工资及福利费、电力(燃料动力)、制造费用等几个二级明细科目对大项费用进行归集。
    因为一般中小企业经营范围有限,产品的生产工艺和产品结构及所耗原材料大致相同,除了主要原材料能归属到具体产品外,其它项目并不能归属到具体产品,核算到产品没有实际意义。但当所用原料及所产产品区别较大,可以按产品设明细帐;也可不设,而用成本核算表代替,即所谓的以表代帐。
    2。 因中小企业车间划分不明显或虽明显但传递手续不完善,制造费用科目不按车间设明细帐,直接设机物料、修理费、折旧等几个二级明细科目对车间费用进行归集。同时因中小企业管理人员多参加生产管理,对这种由管理人员参与且发生不会太多、金额不会太大的与生产有关的差旅费、办公费没必要再设制造费用-办公旨同。
    差旅费什么的二类科目。而是直接记入管理费用。制造费用月底不先进行分配,而是转到生产成本科目后统一分配。3。 原材料范围。在满足需要的前提下,只把产品构成比例较大的几种做为原材料,这样即能减少工作量 ,又因非主要原材料提前进入了成本,可起到一点避税作用。
  4。 对车间月末已领未用的原材料,酌情处理:若价值较低,归入当月即可;若价值较高,算入下月(假退料)。  5。 废品损失只在管理上做处理,不单独做成本核算。6。 若管理上或生产工艺上非常有必要,设自制半成品科目。
  否则不设。7。 不设在产品科目。生产成本科目月末余额即为其成本(分配方法见下)。8。 不设低值易耗品科目,直接记入制造费用---机物料或修理费明细科目,同时设备查帐以备管理需要;若需要设,亦采用一次摊销法,入帐同时即进行分配。
    9。 关于折旧,建议按税法规定的年限计算,可省去纳税调整的辛苦。税法没有明确规定的,再参考财务制度的规定。10。 对于在产品构成中所占比重较小且数量众多的存货建议采用实地盘存制计算每月实际消耗量。
     四、日常工作及成本资料的取得 (一)、日常1、成本计算离不开仓库和车间等单据的传递、归集、整理等,这就需要企业起码有相应的管理制度。  如库房管理制度,生产2、生产过程中的各种记录、生产通知单、领料单、入库单等资料要及时转交会计部门。
  3、。日常发生的与生产有关的费用归入生产成本或制造费用科目。(二)月底1。计提折旧, 结转制造费用科目到生产成本科目。2。取得原材料库月报表,先比对已入财务帐原材料与库房所报购入数量是否有出入,若有应属发票未到者,要估价入帐。
    原材料发出采用加权平均法。3。取得工资相关资料,计提工资及福利费。4。由生产车间相关部门提供各工序在产品数量及完工程度。   五、成本费用分配方法 (一)、原则:1。
  分配方法要符合企业自身的生产技术条件,要能体现受益原则。2。 分配标准的选择原则强调所选择的标准与待分配的费用之间有一定联系,并且容易取得。  3。能分清受益对象的直接记入,分不清的按一定标准记入。
  (二)、1、能直接归属到某产品的原材料等大项费用直接归入相应产品。2、其它成本费用一律采用产值比例法分配,即按各产品的产值占总产值的比例进行分配,在产品按约当产量计算产值参与分配。    六、个人对此法的评价 1。
     核算基本准确,能满足成本分析的需要,但不够精确。2。 产品约当产量估计不够准确,这也是成本核算中的通病,没法。3。 产值比例法未见哪本会计著作上有记载,感觉没有理论依据,适用范围也不太广,主要适用于已做过详细成本核算、产品的生产工艺和产品结构及所耗原材料大致相同的企业。
    不过我认为其有一定的科学性,虽然其同工时比例法、工资比例法、材料比例法原理不一样,效果却相近。   七、应注意的几个问题 1。 正常性停工与非正常停工 2。 委托加工问题(互相多重委托) 3。
   生产研发耗用问题 4。 试生产阶段无产品产出耗用问题     八、成本核算的几个相关问题  1、成本会计最核心的是了解企业的生产流程和各个关键的作业,了解车间最新的生产情况,月底通过编制成本核算报表将财务与业务结合,及时地分析每个月的成本波动,坐在办公室每天进行核算去没有什么实际意义。
    2、成本核算不只是财务部门、财务人员的事情,而是全部门、全员共同的事情。一是成本核算需要生产车间、技术部门、采购部门等多部门的配合;二是计算出的成本是否合理,不但需要财务部门的自我评价和时间的验证,还需要生产、技术等部门的评价,让生产等部门对自己计算出的结果做个论证等,是有必要的。
    有时仅靠财务部门自己检查有时难以发现问题的。(注意:实际中,财务部门和其它部门检查的角度或指标多有不同,这好许是易产生差异的原因)3、成本会计实务可以接受成本会计理论的指引,但要突破相关理论的束缚,不要局限在成本会计理论的框框里面,最好的成本会计核算和管理体系就是最贴近企业生产流程的核算体系,这样才能反映本公司的生产管理特点,每一个企业的生产特点都有其特殊性,公司的管理层在不同的阶段有着不一样的关注点,所以在确定整体思路的前提下,成本核算体系要有一定的可变性,关键的要在成本理论的指导下解决管理层关心的问题,将业务和财务相结合。
    4、正如中国会计视野网友qiqiaoao所说,我国现行的所得税法是重损益而轻资产,即对期间损益作了大量详细的禁止性或限制性规定而对资产价值及生产成本的计量却缺乏相应的规定。
  可是资产最终会通过折旧、摊销、销售等方式转化为期间费用,现在的资产价值即是今后的期间费用的来源和依据,在我国的成文法中法无禁止即为合法,税法既然没有对相关的资产计量作禁止或限制性规定,那么会计功夫的深浅就会决定今后期间费用的多少,而会计本身就是介于艺术和科学之间的一门学科,它离不开估计、判断并由此衍生出了令人眼花的会计魔术,这为企业纳税提供了广阔的选择空间。
    因此现行税法重损益而轻资产计量的做法无异于开门闭窗。这也为在成本核算这方面提供了足够的筹划空间。 5、电算化对成本核算的促进 1、成本会计最核心的是了解企业的生产流程和各个关键的作业,了解车间最新的生产情况,月底通过编制成本核算报表将财务与业务结合,及时地分析每个月的成本波动,坐在办公室每天进行核算去没有什么实际意义。
     2、成本核算不只是财务部门、财务人员的事情,而是全部门、全员共同的事情。一是成本核算需要生产车间、技术部门、采购部门等多部门的配合;二是计算出的成本是否合理,不但需要财务部门的自我评价和时间的验证,还需要生产、技术等部门的评价,让生产等部门对自己计算出的结果做个论证等,是有必要的。
    有时仅靠财务部门自己检查有时难以发现问题的。(注意:实际中,财务部门和其它部门检查的角度或指标多有不同,这好许是易产生差异的原因) 3、成本会计实务可以接受成本会计理论的指引,但要突破相关理论的束缚,不要局限在成本会计理论的框框里面,最好的成本会计核算和管理体系就是最贴近企业生产流程的核算体系,这样才能反映本公司的生产管理特点,每一个企业的生产特点都有其特殊性,公司的管理层在不同的阶段有着不一样的关注点,所以在确定整体思路的前提下,成本核算体系要有一定的可变性,关键的要在成本理论的指导下解决管理层关心的问题,将业务和财务相结合。
     。

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